Субъекты налоговых правонарушений

Субъектом налогового правонарушения, т.е. лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии с нормами ст. 107 НК может быть как физическое лицо, так и организация.

К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться как граждане России, так и иностранные граждане и лица без гражданства. В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют статус индивидуального предпринимателя. Юридические лица, за исключением филиалов, образованные в соответствии с законодательством РФ, признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм.

Налоговым законодательством установлен возрастной ценз, ограничивающий возможность привлечения физических лиц к налоговой ответственности. Согласно п.2 ст. 107 НК РФ «…Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста…».

Любопытным с точки зрения применения данной нормы налогового законодательства является тот факт, что согласно Закону «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в качестве индивидуального частного предпринимателя может быть зарегистрировано физическое лицо, достигшее 14-летнего возраста, а ответственность за налоговое правонарушение наступает с шестнадцатилетнего возраста. А как быть, если совершено налоговое правонарушение до 16 лет? То есть физическое лицо, достигшее 14-летнего возраста может быть индивидуальным предпринимателем, но к налоговой ответственности может быть привлечено только с шестнадцатилетнего возраста.

Выход есть. В том, что до достижения индивидуальным предпринимателем совершеннолетия, любую ответственность, установленную нормами действующего законодательства (в том числе и налоговая ответственность) несется его родителями (либо усыновителями или попечителями).

В том случае, если судом либо органами опеки и попечительства несовершеннолетний индивидуальный предприниматель признан полностью дееспособным 1, либо он состоит в зарегистрированном браке, ответственность он несет самостоятельно.