Практическая работа № 7 Учет затрат на производство

2. Готовая продукция и товары

Раздел "Готовая продукция и товары" объединяет бухгалтерский учет по следующими счетам: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

На счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" содержится необходимая информация о выпуске продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период. Этот счет может быть использован организациями по необходимости.

Нормативными документами по ведению бухгалтерского учета определено, что готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Указанный счет необходим тем организациям, которые осуществляют анализ по выявленным отклонениям фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

При ведении учета выпуска продукции (работ, услуг) организации должны ежемесячно отражать на счете 40 фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг списывается по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.

При сопоставлении оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на каждое последнее число месяца организации выявляют отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости и при этом в случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической проводят сторнирование по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", а при превышении фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывают разницу со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. При этом на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" остатка на начало следующего месяца не должно быть.

Счет 41 "Товары" используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, занимающимися оказанием услуг по общественному питанию.

Однако организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, применяют счет 41 "Товары" в случае, если они приобретают материалы, продукты и другое имущество специально для перепродажи или если стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не должна включаться в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

В организациях, занятых торговой деятельностью, товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

Не подлежат учету товары, принятые на ответственное хранение, так как они не являются собственностью организаций, принявших их на хранение, и в связи с этим они учитываются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" также подлежат учету товары у организаций - комиссионеров.

Прибывшие на склад товары и тара отражаются по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения.

Если организация розничной торговли осуществляет бухгалтерский учет товаров по продажным ценам, то одновременно с предыдущей записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" подлежит отражению разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (скидки, накидки).

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров (доходов от обычных видов деятельности) их стоимость списывается в случае продажи товаров со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если товары переданы для переработки другим организациям, они учитываются на балансе передающей организации, а переработчик учитывает эти товары на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

В организациях розничной торговли на счете 42 "Торговая наценка" подлежат учету торговые наценки (скидки, накидки) на товары. На этом счете значатся скидки, которые предоставляются поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, которые проданы покупателям, отпущены организациям или списаны в результате их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и другим причинам, сторнируются по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту 42 "Торговая наценка". При проведении инвентаризации уточняются суммы скидок (накидок), приходящиеся на остаток непроданных товаров, определяемые по проценту, исчисленному исходя из отношения сумм скидок (накидок) на остаток товаров на начало отчетного месяца и оборота по счету 42 "Торговая наценка" (без учета сторнировочных сумм) к сумме проданных за отчетный месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Иначе говоря, сумму скидок (накидок) на остаток нереализованных товаров в организациях розничной торговли можно определять исходя из расчета среднего процента, исчисляемого следующим образом:

1) к сумме скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и вычитается сумма оборота по дебету счета 42 (на прочие списания);

2) к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам);

3) произведение найденной суммы скидок на 100, деленное на сумму реализованных и оставшихся товаров, представляет собой средний процент скидок (накидок) со стоимости этих товаров по учетным ценам;

4) абсолютная сумма скидок (накидок), относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения среднего процента скидок на сумму остатка товаров на конец месяца.

Если учет продуктов в кладовых, на производствах и в буфетах предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), реализованная торговая скидка (наценка) определяется в порядке, принятом в розничных предприятиях торговли.

Если продукты учитываются в кладовых по розничным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным (с наценкой), реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно - материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых организациях оборотами по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На счете 43 "Готовая продукция" организации, занимающиеся промышленной, сельскохозяйственной и иной производственной деятельностью, учитывают движение готовой продукции, поэтому стоимость выполненных работ и оказанных услуг на этом счете не отражается, а фактические затраты по ним в случае продажи (передачи) списываются со счетов по учету затрат на производство непосредственно на счет 90 "Продажи".

Организации имеют возможность не отражать на счете 43 "Готовая продукция" продукцию, которая по производственной необходимости направляется на использование в самой организации, в связи с тем что она может учитываться на счете 10 "Материалы".

В случае признания в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (доходов от обычных видов деятельности) ее стоимость подлежит списанию в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция".

Если организации учитывают в аналитическом учете готовую продукцию по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.), они отражают суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Организации, занимающиеся промышленной и иной производственной деятельностью, отражают расходы, связанные со сбытом продукции, на счете 44 "Расходы на продажу", к которым могут быть отнесены расходы следующего вида:

- на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции (за исключением случаев, когда по прейскуранту или по условиям договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх цены продукции). Затраты на тару включаются как расходы на продажу, если затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) происходит в цехах до ее сдачи на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции в соответствующие статьи состава затрат или по отдельной статье как расходы на тару, если тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления изделий;

- расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, автомобили, на суда и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами;

- скидки с цены за организуемый оборот, причитающиеся с предприятий - поставщиков снабженческо - сбытовым организациям за реализацию ими продукции транзитом без участия и с участием в расчетах, а также комиссионное вознаграждение, уплачиваемое торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая не может быть реализована предприятием и поэтому передается для реализации на комиссионных началах;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, оплата труда продавцов (только для сельскохозяйственных предприятий);

- прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например расходы на специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске, на рекламу, на представительские расходы и т.п.

У организаций торговли на счете 44 "Расходы на продажу" отражаются расходы (издержки обращения) на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы и др.

В организациях, занимающихся заготовкой и переработкой сельскохозяйственной продукции (свекла, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птица и др.), на счет 44 "Расходы на продажу" могут быть отнесены операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Накопленные на счете 44 "Расходы на продажу" суммы списываются в полном размере или частично в дебет счета 90 "Продажи".

На счете 45 "Товары отгруженные" учитывается отгруженная продукция (товары), выручка от продажи которой не может быть отнесена на счет 90 "Продажи" (например, при экспорте продукции, передаче другим организациям на комиссионных началах).

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" при признании выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Информация о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, которые имеют самостоятельное значение, накапливается на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Этот счет используется только в случае необходимости и у организаций, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), так как начальные и конечные сроки выполнения этих работ обычно относятся к разным отчетным периодам.

Стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, отражается по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи" с одновременным списанием стоимости этих выполненных работ в дебет счета 90 с кредита счета 20 "Основное производство".

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату за выполненные, законченные и принятые этапы работ отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Только по окончании всей работы в целом стоимость всех этапов, оплаченная заказчиком, списывается со счета 46 в дебет счета 62.

Принимая во внимание вышеизложенное и действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету, основными операциями по учету готовой продукции и товаров являются:

- оприходование готовой продукции на склад, оказание услуг:
Д-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	К-т 20 "Основное производство" при изготовлении готовой продукции (работ, услуг) основным производством
Д-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	К-т 23 "Вспомогательные производства" при выполнении работ и услуг для сторонних организаций вспомогательными производствами
Д-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	К-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" при выполнении для продажи сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами
Д-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты" при оприходовании продукции (работ, услуг), переданной в доверительное управление
- списание нормативной (плановой) себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг:
Д-т 20 "Основное производство"; Д-т 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; Д-т 23 "Вспомогательные производства"	К-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
- списание готовой продукции, отправленной потребителям взамен бракованной продукции, поставленной ему ранее:
Д-т 28 "Брак в производстве"	К-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
- при списании отклонений фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной (плановой) себестоимости (перерасход - дополнительной проводкой, экономия - сторнировочной записью):
Д-т 90 "Продажи" (90 "Продажи")	К-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
- оприходование товаров, поступивших из переработки; от поставщиков; в счет предоставленных кредитов и займов; от подотчетных лиц и виновных лиц при недостачах и хищениях; от учредителей в порядке погашения учредительных взносов; в счет погашения задолженности от других организаций и лиц; по доверительному управлению; по договору простого товарищества; в счет целевого финансирования и др.:
Д-т 41 "Товары"	К-т 41 "Товары"; К-т 42 "Торговая наценка"; К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; К-т 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"; К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; К-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; К-т 75 "Расчеты с учредителями"; К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"; К-т 80 "Вклады товарищей"; К-т 86 "Целевое финансирование" и др.
- списание товаров в результате передачи на склад как материалы в связи с потерей качества; при отпуске на нужды производства; передачи на переработку; использования в качестве рекламы и других коммерческих целей; переданных на реализацию; отправленных в счет погашения задолженности за оказанные услуги, в результате реализации потребителям; при выявлении недостач и хищений; в связи с чрезвычайными обстоятельствами и др.:
Д-т 10 "Материалы"; Д-т 20 "Основное производство"; Д-т 41 "Товары"; Д-т 44 "Расходы на продажу"; Д-т 45 "Товары отгруженные"; Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; Д-т 90 "Продажи";	К-т 41 "Товары"; К-т 42 "Торговая наценка"
Д-т 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей";
Д-т 99 "Прибыли и убытки"
- списание готовой продукции на нужды производства, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, коммерческие цели, реализацию, в счет задолженности другим организациям и др.:
Д-т 10 "Материалы"; Д-т 20 "Основное производство"; Д-т 23 "Вспомогательные производства"; Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"; Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"; Д-т 44 "Расходы на продажу"; Д-т 45 "Товары отгруженные"; Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; Д-т 90 "Продажи"; Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; Д-т 99 "Прибыли и убытки" и др.	К-т 43 "Готовая продукция"