Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

1. Порядок исчисления налогов (сборов).

По общему правилу налогоплательщик исчисляет размер своего налогового обязательства самостоятельно.

В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы или на налогового агента.

Традиционно возложение данной обязанности на налогового агента применяется по налогу на доходы физических лиц, в отношении исчисления сумм налога с выплат работодателей в пользу наемных работников.

В случае, когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В этом документе указываются размер налога, расчетная налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае если налоговый орган не исполнит надлежащим образом обязанность по направлению налогоплательщику налогового уведомления, налогоплательщик не может быть не только подвергнут налоговым санкциям, но и начислению пени. Однако обязанность заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности.

Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Налоговая база. Под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов хозяйственных операций.

Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Выделяют два метода учета налоговой базы: кассовый метод и накопительный метод.

Первый метод называется кассовым или методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например, получены в кассу наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов.

При втором методе важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат. Этот метод называется накопительным или методом чистого дохода.

Налоговая ставка. В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Можно выделить различные виды ставок, например, твердые ставки, процентные ставки и комбинированные.

Твердые ставки – это фиксированный размер налога за каждую единицу налогообложения.

Процентные ставки – это ставки, начисляемые в процентах к облагаемой сумме.

В случаях, в порядке и в пределах, определяемых НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться правительством РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Экономическим проявлением института предоставления налоговой льготы выступает полное или частичное освобождение каких-либо категорий лиц от уплаты того или иного налога. Выделяют следующие виды налоговых льгот:

1) налоговые вычеты;

2) изменение срока уплаты налога;

3) снижение ставки налога.

Налоговые вычеты и освобождения от налогообложения – это налоговая льгота, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, направленная на льготное сокращение объема налоговой базы. Например, налогоплательщику предоставляется возможность уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению на сумму понесенных им расходов особого вида, перечень которых прямо устанавливается законодателем.

Освобождения от налогообложения – это налоговая льгота, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, направленная на льготное выведение из под налогообложения отдельных категорий плательщиков налога или видов объектов налогообложения.

Изменение срока уплаты налога – налоговая льгота, определяемая как перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате сумы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления.

Законодатель устанавливает формы изменения срока уплаты налога:

- отсрочка;

- рассрочка;

- налоговый кредит;

- инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка или рассрочка уплаты налога – это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок от 1 до 6 месяцев соответственно, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от 3 месяцев до 1 года при наличии соответствующих оснований. Перечень таких оснований и порядок предоставления налогового кредита установлен НК РФ. За пользованием налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки. Налоговый кредит предоставляется вследствие причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы либо задержкой бюджетного финансирования, оплаты государственного заказа, то проценты не начисляются.

Максимальный срок отсрочки составляет 6 месяцев. Кредит может предоставляться на срок до одного года.

Отсрочка предоставляется решением уполномоченного органа. Для кредита заключается договор.

Инвестиционный налоговой кредит предоставляется организациям, осуществляющим внедренческую или инновационную деятельность, проводящим научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение производства, создающим новые технологии, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного до пяти лет и оформляется договором.

Снижение ставки налога. Ставка налога снижается на 50% для предприятий, в штате которых 50% и более составляют пенсионеры и инвалиды.

Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период – это срок, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. По окончании отчетного периода могут подводиться промежуточные итоги, составление отчетности и предоставление ее в налоговый орган.

При обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.