Основные элементы налога

Рассмотрим основные элементы налога.

Налогоплательщик -плательщик налога или сбора.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов в соответствии со ст. 19 НК РФ признаются лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.

Налогоплательщиками могут выступать:

- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

- иностранные организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их российские филиалы и представительства;

- международные организации, их российские филиалы и представительства;

- индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

- физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налоги они не начисляют. Организация может возложить на подразделение обязанность по перечислению этого налога в бюджет. Но при этом она продолжает нести ответственность за правильность и своевременность уплаты налога на имущество

Те же права, что и налогоплательщики имеют налоговые агенты.

Налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить за налогоплательщика налог, удержать его у налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Объект налогообложения. В соответствии со ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, при этом порядок его определения будет различен в зависимости от вида налога.

Объектами налогообложения могут являться:

- реализация товаров (работ, услуг);

- имущество;

- прибыль;

- доход;

- иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Общие вопросы исчисления налоговой базы регламентированы ст. 54 НК РФ.

Юридические лица исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Физические лица исчисляют налоговую базу на основе данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговый период - период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка -величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам по устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным налогам устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Налоговые ставки по местным налогам устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Порядок исчисления налога – совокупность действий по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период. Порядок исчисления налога различен по каждому налогу и сбору и определен соответствующей главой НК РФ. Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налогового агента, например, организации выступают налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц. Ответственность за неправильное и несвоевременное исчисление суммы налога ложится не на налогоплательщика, а на налогового агента.

Исчисление налога может осуществляться налоговыми органами. Такой порядок установлен для налогов, перечисляемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (транспортный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц). Налоговый орган обязан не позднее 30 дней до наступления срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.