Тема 2. Налоговое право Российской Федерации: общие положения. Система и источники налогового права

Современное налоговое право в сегодняшних социально экономических условиях стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений, изменяются механизмы правового регулирования общественных отношений, связанных с налогообложением.

Предмет налогового права – совокупность властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в доход государства (муниципального образования), а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст. 2 НК РФ).

Можно выделить основные признаки отношений, составляющих предмет налогового права: они имеют имущественный характер; направлены на формирование денежных фондов государственных и муниципальных образований; обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование в лице уполномоченных органов.

Нормы, регулирующие отношения в сфере налогообложения, относятся к сфере публичного права, для которого характерен метод властных предписаний (императивный). Этот властный характер налоговых отношений обосновывается в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П, отметившего, что налоговые правоотношения предполагают субординацию сторон, одной из которых – налоговому органу, действующему от имени государства, - принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику – обязанность повиновения. Диспозитивный метод в меньшей степени присущ налоговому праву, так как допускает варианты поведения в рамках закона. Тем не менее, он также имеет место.

Принципы налогового права и налогообложения изложены в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах», к ним относятся такие принципы как: всеобщность, определённость, законность установления налогов и сборов, равное налоговое бремя, экономическая обоснованность налогов и сборов, равенство налогоплательщиков, презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Место налогового права в системе российского права является предметом дискуссии, что объясняется определением места в системе российского права непосредственно финансового права.

Большинство специалистов-правоведов придерживается того мнения, что налоговое право является крупным правовым образованием в рамках финансового права, т.е. подотраслью, и соответственно не имеет ни своего собственного предмета правового регулирования, ни метода. Налоговое право находится в тесном взаимодействии с другими подотраслями и институтами финансового права, а также и иными отраслями права (конституционное право, гражданское право, административное право, таможенное право).

Давая характеристику источникам налогового права, необходимо изучить классификацию источников, особо обратить внимание на Налоговый кодекс РФ как основной источник налогового права. Определить соответствие актов законодательства о налогах и сборах Налоговому кодексу РФ (ст. 6 НК РФ), а также проанализировать основные требования, предъявляемые к актам законодательства о налогах и сборах.

Особое внимание при изучении этой темы необходимо обратить на требования, предъявляемые к источникам по времени действия согласно ст. 5 НК РФ.