2015-07-21
351
Такой же вывод содержится в Письме Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107.
1.13.6. Информационные, консультационные,
маркетинговые услуги
Вышеназванные расходы прямо перечислены в НК РФ. Так, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в частности, включаются затраты на:
- юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264);
- аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264);
- управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (пп. 18 п. 1 ст. 264);
- услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 19 п. 1 ст. 264);
- текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 27 п. 1 ст. 264).
Споры по вопросам признания таких расходов возникают, как правило, в следующих случаях:
- если производится плата за услуги, не имеющие отношения к бизнесу;
- если налогоплательщик не может подтвердить реальность затрат. Например, им заключен договор на консультационные услуги на большую сумму, но он не может предоставить никакие консультации и работники организации не могут пояснить, кто, когда, кому и о чем давал консультации;
- если стоимость консультационных услуг явно завышена и есть основания для контроля цен налоговым органом.
1.13.7. Аренда
На головную компанию холдинга, как правило, приобретается основное его имущество (объекты недвижимости, оборудование и т.д.). Оно сдается в аренду дочерним обществам, которые используют его для производственных целей. Такое построение холдинга дает следующие преимущества:
- путем арендной платы часть ресурсов холдинга централизуется для последующего перераспределения;
- управляющая компания имеет рычаг управления дочерними обществами через обладание правом собственности на основное имущество холдинга;
- большая часть основных средств холдинга сосредоточена в управляющей компании.
Эта компания практически не имеет договорных отношений с предприятиями, не входящими в холдинг, учет и налогообложение в ней относительно просты, она не подвержена значительным правовым и налоговым рискам;
- дочерние общества являются самостоятельными центрами прибыли.
При использовании этого способа финансирования управляющей компании важно правильно установить цену аренды (учитывая право налогового органа контролировать цены сделки внутри холдинга). Цены на аренду нужно устанавливать рыночные. Как правило, такая цена складывается из суммы амортизации на объект основных средств и прямых расходов на поддержание его в рабочем состоянии, увеличенной на норму рентабельности (10 - 20%).
1.13.8. Услуги по управлению дочерними обществами
Управляющая компания заключает с дочерними (зависимыми или формально независимыми) обществами договор на управление. По этому договору управляющая компания выполняет функцию единоличного исполнительного органа общества. Такое построение холдинга имеет следующие особенности:
- основные функции по управлению холдингом централизуются;
- финансовые потоки аккумулируются в управляющей компании посредством получения оплаты по договору;
- устанавливается жесткий контроль над основными функциями дочерних обществ.
Возможность передачи полномочий единоличного исполнительного органа по договору коммерческой организации (управляющей) или индивидуальному предпринимателю (управляющему) установлена ст. 69 Закона N 208-ФЗ. В акционерных обществах решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющей организации или управляющему принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета). В обществах с ограниченной ответственностью также допускается передача полномочий единоличного исполнительного органа управляющему (ст. 42 Закона N 14-ФЗ). ООО вправе передать по договору полномочия управляющему, если такая возможность прямо предусмотрена уставом общества. Договор с управляющим подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников, утвердившем условия договора с управляющим, или участником, уполномоченным решением общего собрания.
Таким образом, управляющая компания может заключить договор с дочерними обществами на передачу ей функций исполнительного органа. За выполнение этих функций с дочерних обществ будет взиматься плата. Таким образом, может быть организовано направление финансовых потоков от дочерних обществ к управляющей компании.
Для управляющей компании полученный доход будет признаваться доходом от реализации услуг. Для дочерних обществ затраты по договору будут признаваться расходами, принимаемыми при исчислении налога на прибыль на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ (как расходы на приобретение услуг по управлению организацией).
Сумма расходов на управление с экономической точки зрения должна быть разумной и обоснованной. При определении разумности расходов могут приниматься во внимание положения НК РФ о рыночных ценах. Например, если из анализа фактов следует, что над управлением компанией реально работал один человек, а плата за услуги соответствует работе целого департамента, налоговый орган может поставить вопрос о необоснованности части расходов.
При установлении цены договора нужно исходить из тех же принципов, что и при определении вознаграждения руководителю - физическому лицу. Обычно вознаграждение руководителю состоит из двух частей - фиксированной и переменной. Фиксированная часть определяется как рыночная заработная плата руководителя соответствующего ранга. Переменная зависит от уровня достигнутых им результатов. Таким результатом могут быть прибыль, повышение капитализации, выполнение важных заданий (строительство завода, запуск нового вида деятельности и т.д.).
По такому же принципу строится вознаграждение управляющей компании. Так, сомнения в обоснованности расходов могут возникнуть, если переменная часть формируется не от прибыли, а от выручки. Фиксированная же часть, как было указано выше, должна соответствовать заработной плате сотрудников, осуществляющих функцию по управлению, увеличенной на накладные расходы и разумный уровень рентабельности.
Автор встречался с ситуацией, когда сумма вознаграждения управляющей компании менялась от квартала к кварталу. Этот факт объяснялся тем, что бухгалтерия исчисляла фактические затраты, необходимые для переноса расходов с одной компании на другую, и так определялось вознаграждение. Вполне возможно, такой подход привлечет внимание налогового органа и будет основанием для признания расходов экономически не обоснованными.
1.13.9. Использование лицензионных соглашений (роялти)
На управляющую компанию регистрируются права на патенты, торговые марки. Управляющая компания передает права пользования на них своим дочерним предприятиям по лицензионному договору. За пользование правами дочерние общества уплачивают лицензионные платежи (роялти). Так, завод может производить товары под торговой маркой, права на которую он получил по лицензионному договору от управляющей компании. В этом случае завод будет уплачивать роялти управляющей компании.
Роялти регулируются частью четвертой ГК РФ.
Под товарным знаком, т.е. под обозначением, служащим для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, понимается исключительное право, которое удостоверяется соответствующим свидетельством. Правила о товарных знаках соответственно применяются к знакам обслуживания, т.е. к обозначениям, служащим для индивидуализации выполняемых юридическими лицами либо индивидуальными предпринимателями работ или оказываемых ими услуг (ст. 1477 ГК РФ).
Обладателем исключительного права на товарный знак может быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (ст. 1478 ГК РФ). Государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ в порядке, установленном ст. ст. 1503 и 1505 ГК РФ (ст. 1480 ГК РФ).
На товарный знак, зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков, выдается свидетельство. Оно удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст. 1481 ГК РФ).
В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании (ст. 1482 ГК РФ).
Очень важно правильно установить цену на роялти <1>. Как правило, роялти определяются исходя из определенного процента от проданной продукции. Уровень этого процента должен быть разумен. Так, в одном из судебных дел суд признал: среднерыночный размер лицензионных платежей по напиткам составляет 2 - 5% выручки. Компания применяла существенно более высокий уровень роялти. В результате часть расходов на уплату роялти сверх среднерыночного уровня была признана экономически не обоснованной (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 N А66-5524/2004). Суд признал в качестве доказательства уровня цены на роялти выводы экспертного заключения Отделения общественных наук Российской академии наук.
--------------------------------
<1> Как было отмечено, налоговый контроль возможен в большинстве случаев при превышении установленного НК РФ порога суммы сделок за год.
1.13.10. Финансирование через услуги
по предоставлению персонала (аутстаффинг)
Суть этого способа финансирования управляющей компании заключается в том, что управляющая компания по договору предоставляет дочерним обществам необходимый им персонал (чаще всего руководящих работников). В принципе по такому договору могут предоставляться любые категории работников. Такое построение холдинга имеет следующие особенности:
- управляющая компания может обеспечить контроль путем назначения "нужных" людей в дочерние общества;
- финансовые потоки аккумулируются в управляющей компании посредством получения оплаты по договору.
Суть договора на предоставление персонала состоит в том, что исполнитель передает своих работников в распоряжение заказчика на определенный срок. В договоре оговариваются требования к квалификации персонала, характер выполняемых этим персоналом работ, срок их выполнения. Работники продолжают оставаться в трудовых отношениях с исполнителем. В то же время работники исполнителя как бы встраиваются в штат заказчика, подчиняются его правилам трудового распорядка, выполняют его задания. Такой договор в обиходе называют арендой персонала <1>. Исполнитель получает вознаграждение за свои услуги по договору и выплачивает заработную плату работникам.
--------------------------------
<1> Строго говоря, термин "аренда" к персоналу не применим.
Указанный договор прямо не поименован в части второй ГК РФ. В то же время в силу принципа свободы договора он не противоречит ГК РФ. В одном из судебных дел налоговый орган пытался признать расходы по такому договору необоснованными на основании того, что он противоречит российскому праву. По мнению инспекторов, указанное соглашение противоречит основам публичного порядка, поскольку его предметом являются физические лица как вещи. Судебный орган не поддержал такой аргумент. Как указал суд, анализ целей заключения и отдельных условий соглашения свидетельствует, что его предметом являются не сами работники (физические лица), а услуги компании по предоставлению персонала. Заключение подобных соглашений не противоречит закону, деловым обычаям и основам публичного порядка (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2004 N А56-20964/03).
В другом случае налоговый орган пытался признать договор на предоставление персонала противоречащим гражданскому праву. Но судебный орган также не поддержал этот вывод, сославшись на принцип свободы договора (Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2006 N Ф09-8649/06-С7 по делу N А47-388/06).
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией. Соответственно, возможность признания расходов на предоставление персонала в целях налогообложения прибыли прямо предусмотрена НК РФ.
Однако налоговые органы "не любят" этот договор, т.к. его часто используют для перевода прибыли на предприятия с льготным налогообложением. Поэтому при его использовании возможны налоговые риски.
Основные неприятности могут быть связаны с завышенной ценой на услуги по предоставлению персонала (если сделка подпадает под понятие контролируемой сделки). Если цена будет существенно выше рыночной, расходы в части превышения над рыночным уровнем могут быть признаны экономически не обоснованными (ст. 252 НК РФ). Например, в консалтинге цена на услугу обычно составляет до четырех фактических расходов на оплату труда работника. Она позволяет покрыть все прямые и накладные расходы и получить нормальную рентабельность. По мнению автора, если цена сделки существенно выше этого уровня, есть налоговый риск.
Другая неприятность возникает, если стороны оформляют услуги, но реально их не оказывают или оказывают в меньшем объеме. В этой ситуации налоговый орган также доказывает экономическую необоснованность расходов. Так, в одном из судебных дел была рассмотрена следующая ситуация. Компания по договору получила 230 человек. В то же время в штате передающей персонал стороны числилось всего 18 человек (Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2006, 01.11.2006 N КА-А40/10423-06 по делу N А40-11550/06-99-97). В другом деле в штате передающей стороны не числились работники специальностей, которых по документам принял заказчик (Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2006, 31.08.2006 N КА-А40/6897-06 по делу N А40-76063/05-4-347).
1.14. Передача имущества и денежных средств
из одной организации холдинга в другую организацию
Рассмотрим налоговые последствия передачи имущества и денежных средств от одной организации холдинга к другой. Возможна как временная передача имущества и денежных средств из одной организации холдинга в другую, так и передача их на постоянной основе.
1.14.1. Временная передача имущества и денежных средств
В этом случае одна организация передает имущество или денежные средства другой организации на возвратной основе.
Заем. Одна организация может выдать другой организации заем. С этой целью между ними заключается договор, по которому заимодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег.
Правовые особенности договора займа регулируются ст. ст. 807 - 818 ГК РФ. Заем может быть процентным или беспроцентным. В группах компаний нередко предоставляют беспроцентные займы.
Должен ли получатель займа включать в налоговую базу по налогу на прибыль сумму экономии на процентах?
До 1 января 2012 г. этот вопрос судами решался в пользу налогоплательщика (см., в частности, Постановления Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007 N А19-23540/06-50-04АП-579/07-Ф02-8635/07 по делу N А19-23540/06-50, Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу N А56-4688/2007, Московского округа от 25.12.2006 N КА-А40/12772-06 по делу N А40-10969/06-129-77). Глава 25 НК РФ не предусматривает доход в виде материальной выгоды (в отличие от НДФЛ, где материальная выгода прямо указана в составе облагаемых доходов). Минфин России также признавал, что налог в этом случае уплачивать не следует. С 1 января 2012 г. позиция Минфина России по этому вопросу изменилась. В целом ряде Писем со ссылкой на новые правила налогового контроля контролируемых сделок главное финансовое ведомство высказывает мнение, что сумму выгоды в виде экономии на процентах заемщик должен включить в налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 24.02.2012 N 03-01-11/1-15, от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ). При получении займа налогоплательщик получает имущественное право пользования денежными средствами. Стоимость этого права может быть оценена как сумма сэкономленной платы за проценты. По мнению автора, из правил о контролируемых сделках не следует, что заемщик обязан включить выгоду от экономии в доход, но, учитывая позицию Минфина России, более осторожным налогоплательщикам нужно следовать его позиции.
При предоставлении беспроцентных займов есть некоторый риск и у заимодавца. Так, налоговые органы иногда пытаются применить правила о трансфертном ценообразовании к беспроцентным займам или к займам под невысокие проценты. Логика налогового органа следующая: нужно оценить доход заимодавца от сделки исходя из рыночной ставки процента по займу и разницу между фактической ставкой (в нашем случае 0%) и рыночной ставкой включить в его доход. Новыми правилами о контролируемых сделках никакие исключения для займов не установлены. Поэтому позиция налоговых органов правомерна. Другое дело, что применить доначисления по займам между российскими организациями налоговый орган вправе, если сделка отнесена к контролируемым.
До 1 января 2012 г. предоставление беспроцентных займов не несло никаких налоговых рисков. Обе стороны договора дохода не получают, т.к. средства заемные. Не возникают обязанности по уплате и других налогов (НДС и т.д.).
Заем может быть и процентным. В этом случае заимодавец включает его сумму в налоговую базу по налогу на прибыль. Заемщик признает проценты в качестве расхода, уменьшающего налог на прибыль (с учетом ст. 269 НК РФ). Сумма процентов не облагается НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Во многих случаях процентный заем может быть более выгоден, чем беспроцентный.
Во-первых, процентный заем не несет в себе риск возникновения спора с налоговым органом по поводу так называемой материальной выгоды от экономии на процентах (см. выше). Во-вторых, процентные займы могут использоваться для переноса расходов с одной организации холдинга на другую.
Использование процентного займа целесообразно, когда в холдинг входит предприятие, применяющее УСН. Выгоду можно получить путем переноса дохода из другой организации холдинга.
Пример. Планируется, что организация, применяющая УСН, получит 10 млн руб. дохода в год. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы (ставка 6%). Другая организация холдинга (работает на обычной системе налогообложения) по плану получит прибыль в размере 10 млн руб. Чтобы минимизировать сумму налога на прибыль, уплачиваемую холдингом, организация, применяющая УСН, выдает процентный заем второй организации. Сумма процентов, начисленных по займу и подлежащих получению от заемщика, составляет 4 млн руб.
В этом случае организация-"упрощенец" уплатит единый налог в сумме 240 тыс. руб. (4 млн руб. x 6%). Вторая же организация холдинга сэкономит 800 тыс. руб. налога на прибыль (4 млн руб. x 20%).
При применении такой схемы необходимо отслеживать, чтобы ставка процентов соответствовала требованиям ст. 269 НК РФ. Дополнительную выгоду от применения схемы займа можно получить, используя в качестве заимодавца иностранную компанию с пониженной ставкой налогообложения. Так, если заимодавцем будет компания - резидент Кипра, проценты по займу в России облагаться налогом на прибыль не будут (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"). На Кипре проценты будут облагаться по ставке 10% налогом на доходы (взнос на оборону республики не уплачивается, если компания может квалифицироваться как финансовая компания).
Финансирование российской организации
через кипрскую финансовую структуру
┌───────────────────────┐ проценты ┌────────────────────┐
│ Российская организация├──────────\│ Компания - резидент│
│ (заемщик). ├──────────/│ Кипра. │
│ Проценты по займу │ заем │ Проценты по займу │
│ признаются в составе │/──────────┤ облагаются налогом │
│ расходов │\──────────┤ по ставке 10% │
└───────────────────────┘ └────────────────────┘
Рис. 9
При получении займов от иностранных организаций нужно учитывать правило тонкой капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ), рассмотренное в разделе о международном налоговом планировании.
Иногда организации перераспределяют средства кредита или внешнего займа внутри холдинга. Например, одна из организаций холдинга берет кредит в банке, а затем часть (или все) средств этого кредита передается другим предприятиям холдинга. Если для целей передачи использовать беспроцентный заем, организация - получатель кредита не сможет отнести проценты по нему в расходы, учитываемые в целях налогообложения. Трудно признать экономически обоснованной уплату процентов по кредиту, если эти средства передаются на беспроцентной основе. При таком перераспределении средств нужно использовать процентный заем.
Иногда возникает необходимость передать взаймы не деньги, а товары (сырье, материалы). Например, у одного предприятия холдинга может возникнуть избыток сырья (нефть, зерно и т.д.), а у другого - его нехватка. В такой ситуации проблему может решить передача в качестве займа имущества. Возможность предоставления имущественных займов предусмотрена ст. 807 ГК РФ. Такая ситуация характерна не только для холдингов. Иногда нефтяные компании-конкуренты передают нефть по договору займа друг другу, чтобы избежать потерь на транспортировке. Например, у компании А нефти в избытке на севере, но ее не хватает для нефтеперерабатывающего завода на юге, а у компании Б - обратная ситуация. Компании могут брать нефть друг у друга взаймы.
Далее рассмотрим, в каком порядке облагаются налогами передача и получение имущества по договору займа.
Налог на прибыль. Статья 251 НК РФ (пп. 10 п. 1) устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований. Аналогичное правило установлено для расходов. Так, п. 12 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, переданных по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, направленных в погашение таких заимствований. Значит, у заимодавца и заемщика по операциям займа не формируются доходы и расходы (за исключением процентов по договору займа).
Пример. Заимодавец передает заемщику по договору беспроцентного займа сырье. Рыночная стоимость сырья - 150 руб., его балансовая стоимость - 100 руб. Заемщик получает сырье, расходует его в производстве, а затем приобретает на рынке аналогичное сырье за 150 руб. и возвращает его заимодавцу.
Передача сырья заемщику у заимодавца не признается расходом. После возврата сырья оно будет учтено на балансе у заимодавца по стоимости 100 руб.
Заемщик полученное сырье учитывает по рыночной стоимости (150 руб.). По этой стоимости оно будет списано в производство.
Стоимость сырья, приобретенного заемщиком для возврата заимодавцу, не признается расходом в целях налогообложения.
Иногда заемщику бывает сложно четко определить рыночную цену полученного имущества. Чтобы избежать вопросов с определением цены, можно порекомендовать указывать в договоре стоимость передаваемого имущества. Исходя из этой стоимости и будет формироваться стоимость полученного заемщиком имущества.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.09.2001 N Ф08-2796/2001-882А рассмотрена следующая ситуация. Заимодавец в договоре указал стоимость передаваемого в заем зерна выше, чем его балансовая стоимость. Налоговый орган требовал включить в налоговую базу по налогу на прибыль разницу между стоимостью зерна, указанной в договоре, и его балансовой стоимостью. Суд не поддержал позицию налогового органа, указав, что в данной сделке прибыль отсутствует.
Минфин России также придерживается мнения, что возникающие положительные или отрицательные ценовые разницы по товарным кредитам не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (см. Письмо от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82).
НДС. Передача имущества заемщику облагается НДС. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них на возмездной (а в случаях, установленных НК РФ, и безвозмездной) основе. По договору займа право собственности на товар передается заемщику (с обязательством вернуть товар). Соответственно основания для реализации и начисления НДС есть.
У заемщика при получении товара возникает право на вычет НДС. При возврате товара он должен начислить налог к уплате в бюджет. Проценты по договору займа имуществом облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Можно еще выделить такую разновидность, как заем с оформлением векселя. Суть этой операции состоит в том, что заемщик выдает заимодавцу вексель в счет полученного займа.
Статья 815 ГК РФ указывает: в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе. С момента выдачи векселя правила о займе могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат Закону о переводном и простом векселе. Преимущество такой формы выдачи займа заключается в том, что заимодавец получает в свое распоряжение ликвидный инструмент - вексель. Он может использовать его в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), не дожидаясь срока его погашения. При этом у него есть право на вычет входного НДС.
Операции, близкие к заемным. Заем векселем. Суть вексельного займа состоит в том, что организация-заимодавец выдает заемщику свой вексель (или вексель третьего лица) с отсрочкой платежа. Заемщик получает вексель, использует его как средство платежа, а по наступлении срока оплаты векселя перечисляет денежные средства заимодавцу.
Обычно банки вексельные займы используют в ином варианте. Банк выдает денежный заем заемщику, он направляет средства на приобретение векселя у заимодавца. При этом деньги даже не покидают банк, перечисляются с одного счета на другой. В результате этой операции у заемщика остается оплаченный вексель, который им может использоваться в качестве средства платежа. Когда наступает срок возврата займа, заемщик возвращает заимодавцу денежные средства.
Предварительная оплата. Для передачи денежных средств из одной организации холдинга в другую может использоваться предварительная оплата товаров (работ, услуг). Неудобство этого способа заключается в следующем: с суммы полученного аванса организация должна начислить НДС. В то же время организация - плательщик аванса вправе принять НДС по нему к вычету.
РЕПО (продажа с обязательством обратного выкупа). На практике применяется такая форма сделки, как продажа имущества с обязательством выкупить его обратно. "Классическое" РЕПО - когда в одном договоре оговаривается, что продавец продает товар по определенной цене и обязуется выкупить его обратно у покупателя по истечении определенного в договоре срока по установленной цене.
Пример. Продавец реализует покупателю 100 т сырья по стоимости 10 тыс. руб. за тонну и обязуется приобрести у него через шесть месяцев 100 т такого же сырья по стоимости 10,5 тыс. руб. за тонну.
