Ситуация 2. 7 страница

- размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

Указанное условие подтверждается расчетом, составленным каждым участником создаваемой группы на основании его бухгалтерской отчетности.

Расширение КГН возможно только за счет организаций, соответствующих названным требованиям.

1.16.3. Требования к участникам КГН

Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана, если ее участники отвечают следующим требованиям:

1) в течение календарного года, предшествующего году, когда в налоговый орган представляются документы для регистрации договора о создании КГН, участники в совокупности уплатили налогов в размере не менее 10 млрд руб.

В число этих налогов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых.

Налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, при этом не учитываются;

2) суммарный объем выручки участников от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, когда в налоговый орган представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составил не менее 100 млрд руб.;

3) общая стоимость активов всех участников (определяется по данным бухгалтерской отчетности) по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, когда представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составила не менее 300 млрд руб.

Выполнение названных требований подтверждается документами, которые ответственный участник КГН представляет при регистрации договора в соответствии с пп. 3 п. 6 ст. 25.3 НК РФ. Кроме того, с целью проверки соблюдения этих требований налоговый орган вправе направить письменный запрос в территориальные налоговые органы по месту нахождения участников группы, а если налогоплательщик отнесен к категории крупнейших - в налоговый орган по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, а также по месту нахождения его обособленных подразделений (Письма ФНС России от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@, от 05.03.2012 N ЕД-4-3/3585@, от 12.04.2012 N ЕД-4-3/6166@).

Участниками КГН не могут быть:

- резиденты особых экономических зон;

- организации, применяющие специальные налоговые режимы;

- банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;

- страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми;

- негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, таковыми являются;

- организации, являющиеся участниками иной КГН;

- организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от этой обязанности в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие ставку 0% по налогу на прибыль организаций;

- организации, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

- клиринговые организации.

КГН создается не менее чем на два года.

1.16.4. Содержание договора о создании КГН

Договор о создании КГН должен содержать следующие положения:

- предмет договора;

- перечень и реквизиты организаций - участников КГН;

- наименование организации - ответственного участника КГН;

- перечень полномочий, которые участники КГН передают ответственному участнику этой группы;

- порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками КГН, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;

- срок в календарных годах, на который создается КГН (если она создается на определенный срок), либо указание на отсутствие определенного срока;

- показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику КГН.

Любые положения договора о создании КГН (включая сам договор), если они не соответствуют законодательству, могут быть признаны недействительными в судебном порядке участником этой группы или налоговым органом.

Договор о создании КГН действует до наступления одной (наиболее ранней) из следующих дат:

- даты прекращения действия указанного договора, предусмотренной договором и (или) НК РФ;

- даты расторжения договора;

- 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за датой отказа налоговым органом в регистрации договора.

Договор о создании КГН должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника КГН.

Если ответственный участник консолидированной группы отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, договор о создании КГН регистрируется в налоговом органе по месту его учета в таком качестве.

1.16.5. Регистрация договора о создании КГН

Для регистрации договора о создании КГН ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган следующие документы:

1) подписанное уполномоченными лицами всех участников создаваемой консолидированной группы заявление о регистрации договора о создании КГН;

2) два экземпляра договора о создании КГН;

3) документы, подтверждающие выполнение участниками группы условий, предусмотренных НК РФ для создания группы. Данные документы должны быть заверены ответственным участником КГН, в частности:

- копии платежных поручений на уплату НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по указанным налогам);

- бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках каждого из участников группы за предшествующий календарный год;

4) документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании КГН.

Все документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по КГН.

Регистрация договора осуществляется руководителем налогового органа (его заместителем) в течение месяца со дня представления документов в налоговый орган. В тот же срок он может принять решение об отказе в его регистрации.

Если налоговым органом обнаружены нарушения, которые могут быть устранены ответственным участником КГН в течение месяца, налоговый орган должен уведомить о них ответственного участника, а тот, в свою очередь, вправе их исправить за месяц.

Если участники КГН соответствуют требованиям, установленным гл. 3.1 НК РФ (они перечислены в ст. 25.2 и п. п. 1 - 7 ст. 25.3 НК РФ), налоговый орган обязан зарегистрировать договор о создании КГН и в течение пяти рабочих дней с даты его регистрации выдать один экземпляр договора с отметкой о регистрации ответственному участнику КГН лично под расписку или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В течение тех же пяти рабочих дней налоговый орган направляет информацию о регистрации договора о создании КГН в налоговые органы по месту нахождения организаций - участников группы, а также по месту нахождения их обособленных подразделений.

КГН признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, когда налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы. Поскольку налоговым периодом признается календарный год, например, если договор о создании КГН зарегистрирован 1 декабря 2012 г., КГН считается созданной с 1 января 2013 г.

Отказ налогового органа в регистрации договора о создании КГН допускается только при наличии одного из следующих обстоятельств (п. 11 ст. 25.3 НК РФ):

- несоответствия участников группы условиям создания КГН, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ;

- несоответствия договора требованиям, установленным п. 2 ст. 25.3 НК РФ;

- непредставления (представления не в полном объеме) или нарушения срока подачи в уполномоченный налоговый орган документов для регистрации договора о создании КГН;

- подписания документов не уполномоченными на то лицами.

В случае отказа налогового органа в регистрации договора ответственный участник консолидированной группы вправе повторно представить документы о регистрации договора.

Копию решения об отказе в регистрации договора налоговый орган обязан вручить уполномоченному представителю ответственного участника КГН лично под расписку или передать иным способом, свидетельствующим о дате получения в течение пяти рабочих дней со дня его принятия. Ответственный участник КГН может обжаловать отказ в регистрации договора в порядке и сроки, установленные гл. 19 НК РФ для обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

1.16.6. Изменение договора о создании КГН,

продление срока его действия

Договор о создании КГН должен быть изменен его сторонами в случаях:

- принятия решения о ликвидации одной или нескольких организаций-участников;

- принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций-участников;

- присоединения организации к КГН;

- выхода организации из КГН (в частности, в случаях, когда такая организация перестает удовлетворять условиям, установленным НК РФ для участников группы, включая ее слияние с организацией, не являющейся участником указанной группы, разделение (выделение) организации, являющейся участником этой группы);

- принятия решения о продлении срока действия договора о создании КГН.

Соглашение об изменении договора о создании КГН (решение о продлении срока его действия) принимается всеми участниками группы, включая вновь присоединяющихся и исключая участников, выходящих из группы.

Соглашение об изменении договора о создании КГН (решение о продлении срока его действия) представляется ответственным участником КГН для регистрации в налоговый орган в следующие сроки:

- не позднее месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций - при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы); не позднее месяца до истечения срока действия договора о создании КГН - при принятии решения о продлении срока действия договора;

- в течение месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании КГН - в прочих случаях.

Для регистрации соглашения об изменении договора о создании КГН или продлении срока его действия ответственный участник представляет в налоговый орган следующие документы:

- уведомление о внесении изменений в договор;

- подписанные уполномоченными лицами участников КГН два экземпляра соглашения об изменении договора;

- документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;

- документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных НК РФ, с учетом внесенных изменений в договор;

- два экземпляра решения о продлении срока действия договора.

Налоговый орган обязан зарегистрировать изменения договора о создании КГН в течение 10 рабочих дней со дня представления соответствующих документов и выдать уполномоченному представителю ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о его регистрации.

Основания для отказа в регистрации изменений договора о создании КГН аналогичны основаниям, предусмотренным для отказа в регистрации первоначального договора.

Изменения договора о создании КГН вступают в силу в следующем порядке:

- если они связаны с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), они вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, когда соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом.

Например, внесение изменений в договор, обусловленное присоединением к группе новых участников, зарегистрировано налоговым органом 1 ноября 2012 г. Реально такие участники будут считаться присоединившимися к группе с 1 января 2013 г.;

- если они связаны с выходом участников из состава КГН, вступают в силу с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, когда возникли обстоятельства для внесения соответствующих изменений в договор (если иное не предусмотрено в следующем пункте);

- в прочих случаях изменения договора вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом.

Уклонение от внесения обязательных изменений в договор влечет прекращение действия договора с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, когда соответствующие изменения должны были бы вступить в силу.

1.16.7. Права и обязанности участников КГН

Ответственный участник КГН, если иное не предусмотрено НК РФ, осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием КГН.

Ответственный участник КГН имеет право:

- представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по КГН;

- присутствовать при проведении выездных налоговых проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по КГН, по месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений;

- получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, вынесенных по результатам проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по КГН, а также требования об уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и иные документы, связанные с действием КГН;

- участвовать в рассмотрении материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по КГН, в случаях и порядке, предусмотренных ст. 101 НК РФ;

- получать от налоговых органов сведения об участниках КГН, составляющие налоговую тайну;

- обжаловать акты налоговых, иных уполномоченных органов и действия или бездействие их должностных лиц, в т.ч. в интересах отдельных участников КГН, в связи с исполнением ими обязанностей (осуществлением прав) при исчислении налога на прибыль организаций по группе;

- обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль организаций по КГН.

Ответственный участник КГН обязан:

1) представлять в установленные порядке и сроки в налоговый орган для регистрации договор о создании КГН, изменения договора, решение или уведомление о прекращении действия КГН;

2) вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по КГН;

3) представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по КГН, а также документы, полученные от других участников этой группы;

4) в случаях прекращения действия КГН и (или) выхода организации из состава группы представлять другим ее участникам сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, предусмотренные договором о создании КГН;

5) уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в связи с исполнением обязанностей плательщика налога на прибыль организаций по КГН;

6) информировать участников группы о получении требования об уплате налогов и сборов в течение пяти рабочих дней со дня его получения;

7) истребовать у участников группы документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль организаций по группе;

8) представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по КГН, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, зарегистрировавшим договор о создании указанной группы;

9) при выходе из состава указанной группы одного или нескольких участников:

- внести соответствующие изменения в налоговый учет с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, когда участник (участники) вышел (вышли) из состава КГН;

- произвести перерасчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по истекшим отчетным периодам и представить в налоговый орган по месту учета уточненные налоговые декларации по консолидированной группе налогоплательщиков.

Ответственный участник консолидированной группы является уполномоченным представителем всех участников КГН на основании закона. Независимо от положений договора о создании КГН ответственный участник группы вправе представлять интересы участников в следующих правоотношениях:

- связанных с регистрацией в налоговых органах договора о создании КГН, а также его изменений, решения о продлении срока действия договора и его прекращении;

- связанных с принудительным взысканием с участника консолидированной группы недоимки по налогу на прибыль организаций по КГН;

- связанных с привлечением организации к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в связи с участием в КГН;

- в других случаях, когда по характеру совершаемых налоговым органом действий (бездействия) они непосредственно затрагивают права организации, являющейся участником КГН.

Ответственный участник КГН вправе делегировать свои полномочия по представлению интересов участников группы третьим лицам на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством.

Участник КГН вправе:

- получать от ответственного участника копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, предоставленных ему в связи с действием группы;

- самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц;

- добровольно исполнять обязанность ответственного участника по уплате налога на прибыль организаций по КГН;

- присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по КГН у такого участника, а также участвовать в рассмотрении их материалов.

Участник КГН обязан:

- представлять (в т.ч. в электронном виде) ответственному участнику расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных им доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые ему для исполнения обязанностей и осуществления прав плательщика налога на прибыль организаций по КГН;

- представлять в налоговые органы документы и иную информацию при осуществлении им мероприятий налогового контроля в связи с действием КГН;

- исполнять обязанность по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по КГН, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником группы;

- осуществлять действия и представлять все документы, необходимые для регистрации договора о создании группы и его изменений;

- в случае несоблюдения условий, предъявляемых законодательством к участникам КГН, незамедлительно уведомить ответственного участника и налоговый орган, где зарегистрирован договор о создании группы;

- вести налоговый учет в установленном порядке.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) участник группы, исполнивший указанную обязанность, приобретает право регрессного требования в размерах и порядке, предусмотренных гражданским законодательством и договором о создании КГН.

Участник при выходе из состава КГН обязан:

- внести изменения в налоговый учет - с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, с 1-го числа которого указанная организация вышла из состава группы;

- исчислить и уплатить налог на прибыль организаций (авансовые платежи) исходя из фактически полученной прибыли за соответствующие отчетные и налоговый периоды применительно к налоговому периоду - с 1-го числа которого организация вышла из состава группы;

- по окончании налогового периода, с 1-го числа которого указанная организация вышла из состава КГН, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на прибыль организаций.

Выход организации из состава КГН не освобождает ее от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов, возникших в период, когда она являлась участником группы.

Налоговые органы обязаны:

- представлять ответственному участнику КГН по его запросу, направленному в пределах предоставленных ему полномочий, справки о состоянии расчетов консолидированной группы и ее участников по налогу на прибыль организаций;

- по заявлению ответственного участника КГН выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении КГН.

Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения ответственному участнику КГН по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

1.16.8. Прекращение действия

консолидированной группы налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действовать при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

- окончание срока действия договора о создании КГН;

- расторжение договора по соглашению сторон;

- вступление в законную силу решения суда о признании договора о создании КГН недействительным;

- непредставление в налоговый орган в установленные сроки соглашения об изменении договора в связи с выходом из состава группы организации, нарушившей условия, установленные НК РФ для членов КГН;

- реорганизация (за исключением реорганизации в форме преобразования), ликвидация ответственного участника КГН;

- возбуждение в отношении ответственного участника КГН производства по делу о несостоятельности (банкротстве);

- несоответствие ответственного участника КГН условиям, предусмотренным НК РФ;

- уклонение от внесения обязательных изменений в договор.

1.16.9. Порядок исчисления и уплаты налога по КГН

Сумма налога на прибыль организаций по КГН исчисляется ответственным участником группы на основании имеющихся у него данных, включая предоставленные иными участниками консолидированной группы. Изменение срока уплаты налога на прибыль, уплачиваемого по КГН, не допускается.

1.16.10. Взыскание налога по КГН

При неисполнении ответственным участником обязанности по уплате налога на прибыль по КГН налоговый орган имеет право взыскать сумму налога за счет денежных средств на счетах в банках или иного имущества. Взыскание производится сначала за счет денежных средств ответственного участника КГН. При недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах в банках у ответственного участника КГН сумма налога взыскивается за счет денежных средств в банках последовательно у всех остальных участников группы. Налоговый орган самостоятельно определяет последовательность взыскания на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников КГН или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог на прибыль по КГН за счет иного имущества одного или нескольких участников группы (в первую очередь за счет иного имущества ее ответственного участника). Основанием для взыскания налога является требование, направленное ответственному участнику КГН.

При уплате налога (в т.ч. частичной) одним из участников КГН процедура взыскания в части уплаченной суммы прекращается.

На участника КГН, в отношении которого вынесено решение о взыскании налога на прибыль организаций по КГН, распространяются права и гарантии, предусмотренные НК РФ для налогоплательщиков.

Решение о взыскании принимается в порядке, установленном НК РФ, после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, направленном ответственному участнику КГН, но не позднее шести месяцев после его истечения. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд по месту постановки на учет в налоговом органе ответственного участника КГН с заявлением о взыскании налога одновременно со всех участников группы. Такое заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока на взыскание налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании, принятое в отношении ответственного или иного участника КГН, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц при осуществлении процедуры взыскания могут быть оспорены участниками КГН по основаниям, связанным с нарушением порядка осуществления процедуры взыскания.

1.16.11. Требование об уплате налога в отношении КГН

При наличии недоимки по налогу на прибыль организаций по КГН требование об уплате налога направляется налоговым органом ответственному участнику группы не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (за исключением случая, указанного ниже). Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено ответственному участнику КГН в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую участник КГН, к которому были приняты меры по принудительному взысканию налога, не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на его имущество или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по его счетам в банке, наложения ареста на его имущество.

Пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

1.16.12. Приостановление операций по счетам в банках,

а также переводов электронных денежных средств по КГН

Приостановление операций участников КГН по счетам в банке производится в той же последовательности, в какой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках в соответствии с п. 11 ст. 46 НК РФ.

Налоговый орган также может принять решение о приостановлении операций по счетам в банке ответственного участника КГН (иного участника группы) в случае непредставления им декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока ее представления. Налоговый орган может приостановить операции по счетам в банке одновременно всем участникам группы.

1.16.13. Зачет или возврат сумм излишне уплаченного

или излишне взысканного налога по КГН

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по КГН подлежат зачету (возврату) ответственному участнику группы.

В случае прекращения действия договора о создании КГН суммы излишне уплаченного налога на прибыль по КГН, не зачтенные в счет имеющейся по группе недоимки, подлежат зачету (возврату) организации, являвшейся ответственным участником консолидированной группы, по ее заявлению.

Возврат ответственному участнику КГН суммы излишне уплаченного налога на прибыль по КГН не производится при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам, подлежащим взысканию.

Суммы налога на прибыль организаций по КГН, излишне взысканные с участников группы, подлежат зачету (возврату) ответственному участнику КГН.

1.16.14. Особенности камеральной налоговой проверки по КГН

Камеральная налоговая проверка по КГН проводится на основе деклараций (расчетов) и документов, представленных ответственным участником группы, а также других документов о ее деятельности, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника КГН копии документов, которые он должен представлять с декларацией по налогу на прибыль организаций по КГН, в т.ч. относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы.