Ситуация 2. 6 страница

В одном из судебных дел налоговый орган отказал налогоплательщику в праве на применение льготы на том основании, что фактически денежные средства были перечислены на счет получателя не учредителем, а по его поручению третьим лицом. По мнению налогового органа, деньги получены налогоплательщиком не от лица, владеющего соответствующей долей в уставном капитале. Но судебный орган, разобравшись в сути дела, отметил: оплата по поручению третьим лицом приравнивается к оплате самим лицом (Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2005, 13.12.2005 N КА-А41/12334-05).

В другом судебном деле налоговый орган пытался доказать, что у общества нет права на льготу в связи с выходом учредителя в конце года из его состава. Учредитель передал обществу денежные средства безвозмездно, а в конце года свою долю продал. Суд признал правоту налогоплательщика, указав: на момент получения им средств все условия для льготы были соблюдены (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4367).

Передавший денежные средства участник не полностью оплатил свою долю в уставном капитале. На этом основании налоговый орган пытался отказать получателю в праве на применение льготы. Но суд встал на сторону налогоплательщика. Он указал: пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ связывает право на льготу не с размером фактически внесенного уставного капитала, а с долей получающей стороны в уставном капитале передающей стороны, которая должна быть не менее 50%. Эта норма не требует полной уплаты уставного капитала на момент предъявления льготы (Постановление ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А41/5286-06 по делу N А41-К2-11674/05).

В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается полученное имущество. Согласно ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Соответственно, если толковать эту норму буквально, безвозмездное получение имущественных прав, а также работ и услуг не подпадает под льготу. Такое мнение выражено в Письмах Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/183, от 30.03.2007 N 03-03-06/1/201, ФНС России от 22.11.2004 N 02-5-11/173@. Этот же подход применяют в случае передачи имущества в безвозмездное пользование некоторые суды. Предоставление налогоплательщику производственных зданий в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права, а не имущества. Данный доход увеличивает налогооблагаемую прибыль получателя, несмотря на наличие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 по делу N А82-11801/2007-14). Аналогичный вывод сделан и в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2008 по делу N А82-12138/2007-20, Московского округа от 01.09.2008 N КА-А40/8012-08 по делу N А40-46079/07-126-334.

Соответственно, не рекомендуется передавать безвозмездно от одной компании холдинга другой права требования, в безвозмездное пользование объекты основных средств, оказывать безвозмездно услуги. Во всех этих случаях получатель не сможет применить льготу по налогу на прибыль.

Иная ситуация складывается, когда одна из компаний холдинга прощает другой компании долг. Например, одна организация выдает другой заем, а затем освобождает должника от лежащих на нем обязанностей (прощает долг). В этом случае имеет место факт безвозмездного получения второй организацией денежных средств. Только сначала эта организация получает средства в виде займа, а затем путем прощения долга полученные средства становятся безвозмездно полученными. Так, в Письме Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385 разъяснено: средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные. Если сторонами указанных соглашений являются дочерняя и материнская компании, причем доля материнской в уставном капитале дочерней составляет более 50%, дочерняя компания может не включать сумму прощенного долга во внереализационные доходы на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1, от 26.12.2007 N 03-03-06/1/891, от 23.08.2007 N 03-03-06/1/589, от 09.08.2007 N 03-03-06/1/524, УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004122.

По мнению Минфина России, сумма самого прощенного долга налоговую базу не увеличивает, а вот сумма прощенных процентов по займу (начисленных до даты прощения долга) в налоговую базу включаются (Письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385, от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1, от 23.08.2007 N 03-03-06/1/589). В защиту такой позиции Минфина России можно сказать следующее: проценты по займу являются своего рода аналогом платы за услугу по предоставлению займа. А безвозмездное получение услуги, как было указано выше, не подпадает под льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В Письме Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385 высказано такое мнение: если происходит прощение задолженности за приобретенные товары, льгота, установленная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не применяется. Автор не согласен с данной позицией, т.к. в этом случае лицо, которому прощается долг, фактически становится одаряемым (получает безвозмездно имущество).

Существует положительная арбитражная практика по прощению долга (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 15.11.2007 по делу N А54-125/2007-С13, Северо-Западного округа от 04.04.2003 N А56-39007/02).

Если прощение долга, приравненное судом к безвозмездной передаче средств, состоялось между кредитором и должником, являющимися основным и дочерним предприятиями, и доля основного предприятия составила более 50% в уставном капитале дочернего, безвозмездно переданные средства не подлежат включению в облагаемый налогом на прибыль внереализационный доход должника.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ полученное безвозмездно имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение года со дня его получения оно не передается третьим лицам (за исключением денежных средств).

Если одаряемый получил безвозмездно объект основных средств и передал его в аренду третьему лицу (до истечения одного года), лишается ли он права на льготу? Исключается ли полученное безвозмездно имущество из налоговой базы, если в течение года оно передано во временное пользование третьим лицам?

Формально передача имущества в аренду является его передачей третьему лицу. Право собственности на имущество к арендатору не переходит, но из трех составляющих права собственности (владение, пользование, распоряжение) первые два передаются арендатору. Соответственно в этой ситуации существует риск отказа в праве на льготу. Данные выводы подтверждают Письма Минфина России от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100, от 14.10.2004 N 03-03-01-04/1/75, УМНС России по г. Москве от 24.11.2003 N 26-12/65173.

По мнению контролирующих органов, при передаче имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также на любом ином праве, не влекущем переход права собственности, налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В Постановлении ФАС Московского округа от 01.09.2008 N КА-А40/8012-08 по делу N А40-46079/07-126-334 налогоплательщику, получившему имущество безвозмездно, также было отказано в праве на льготу на том основании, что он передал полученное имущество в аренду третьему лицу.

Иногда одна компания безвозмездно передает другой компании вексель. Поскольку вексель относится к имуществу, возникает аналогичная проблема: если получатель векселя предъявляет его к оплате или передает по индоссаменту до истечения одного года, в льготе ему отказывают.

Следует отметить еще одну особенность налогообложения при финансировании компании на безвозмездной основе. Нецелесообразно безвозмездно передавать имущество (денежные средства) компании, акции (доли) которой в уставном капитале планируется продавать. Полученные безвозмездно средства увеличивают стоимость компании (как минимум стоимость чистых активов), но не увеличивают учетную стоимость акций. Соответственно при продаже акций (долей) возникает дополнительная налогооблагаемая прибыль (ст. 280 НК РФ).

Пример. Организации Б принадлежит 100% акций организации А. Номинальная стоимость акций, из которых состоит уставный капитал организации А, - 5 млн руб. Дочерняя организация А получает безвозмездно от организации Б 10 млн руб. Затем организация Б продает акции организации А по цене 15 млн руб.

В этой ситуации доход организации Б, облагаемый налогом на прибыль, составит 10 млн руб. Если бы организация Б не внесла средства безвозмездно, а вложила их в уставный капитал организации А, налога на прибыль не было бы, т.к. фактические расходы на приобретение акций составили бы 15 млн руб.

Аналогичная ситуация складывается при ликвидации организации и распределении имущества среди акционеров. Так, п. 2 ст. 277 НК РФ предусматривает, что в этом случае доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (независимо от формы оплаты) соответствующими акционерами этой организации стоимости акций (долей, паев). Схожая ситуация имеет место в отношении акционеров - физических лиц.

В холдингах платежи могут проходить по цепочке, состоящей из многих компаний. Если в цепочке будут задействованы "технические компании", только получающие плату от одной компании и передающие ее другой, без осуществления реальной деятельности, может возникнуть опасность лишиться рассматриваемой льготы. Суть риска видна на следующем примере из судебной практики.

Пример из судебной практики. Судом было установлено, что ОАО "Нефтяная компания "ЮКОС" перечисляло безвозмездно денежные средства в промежуточные компании (ООО "Дуома", ЗАО "НПСС"). Компания владела более 50% уставного капитала этих промежуточных компаний. Промежуточные же компании, в свою очередь, перечисляли денежные средства безвозмездно (в фонд финансовой поддержки развития производства) в свои дочерние общества, в которых уже они владели более 50% уставного капитала. Компании налог на прибыль не уплачивали, т.к. применяли пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При рассмотрении этого дела суд отказал компаниям в праве на применение льготы на основании следующих аргументов.

Промежуточные компании не осуществляли никакой деятельности и не имели чистой прибыли. Расчетные счета промежуточных компаний использовались в качестве транзитных, что подтверждается письмом с разработанной схемой.

ОАО "Нефтяная компания "ЮКОС" не могло напрямую, не производя отчисления по налогу на прибыль, произвести денежный взнос в фонд финансовой поддержки развития производства общества, в связи с чем прибегло к использованию транзитных расчетных счетов промежуточных компаний (см. рис.) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 N Ф04-5186/2006(25476-А75-33) по делу N А75-746/06).

┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────┐

│ НК "ЮКОС" ├───>│ Промежуточные ├───>│ ООО "Теплонефть" │

│ │ │ компании │ │ │

└───────────┘ └───────────────┘ └──────────────────┘

Иногда налоговые органы пытаются переквалифицировать безвозмездно полученные доходы в иные виды доходов (например, в выручку за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги) с целью лишить налогоплательщика права на льготу. Если признать полученные суммы не безвозмездно полученными, а платой за приобретенные товары (работы, услуги), они подлежат обложению налогом в обычном порядке. Но для этого налоговому органу нужно доказать, что со стороны организации за полученные средства имело место какое-либо встречное предоставление (например, в виде оказания услуг).

Судебная практика подтверждает право налогоплательщиков применять льготу, установленную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. Постановления ФАС Московского округа от 22.02.2006, 15.02.2006 N КА-А40/427-06 по делу N А40-41988/05-141-316, от 15.06.2006 N КА-А41/5286-06 по делу N А41-К2-11674/05). В то же время имеется судебный прецедент, когда налоговый орган дело выиграл. Причем логика налогового органа, поддержанная судом, была такова: льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, можно применить, только если дарение было осуществлено с соблюдением правил ГК РФ (т.е. не более 500 руб.). С налоговой инспекцией судилась ОАО НК "ЮКОС". Так, Постановлением ФАС Московского округа от 30.06.2005 по делу N КА-А40/3222-05 суд в кассационной инстанции поддержал нижестоящий суд. Нижестоящий суд обоснованно признал невключение суммы в размере 77 млрд 200 млн руб. в налоговую базу по налогу на прибыль неправомерным, указав, что применение положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности требований ст. 575 ГК РФ. Будем надеяться, на других налогоплательщиков этот вывод распространяться не будет.

Если безвозмездное финансирование осуществляет иностранное юридическое лицо, полученные суммы также могут не облагаться налогом на прибыль. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в частности, в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения. Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей эти средства, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Следовательно, если необходимо передать денежные средства от иностранного инвестора российскому обществу, для этого не обязательно проводить процедуру увеличения его уставного капитала. Можно передать средства организации по целевому назначению.

Однако у этой формы передачи средств имеется одно серьезное ограничение - объекты основных средств, построенные за счет целевых средств иностранного инвестора, не подлежат амортизации (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ). Чтобы устранить этот недостаток, организации, получившей финансирование, нужно приобрести имущество, поставить его на баланс, а затем продать (например, компании группы). Балансовая стоимость имущества будет списана в расходы при его реализации (продавец заплатит налог на прибыль только с небольшой разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью). Покупатель же сможет амортизировать приобретенный объект в обычном порядке.

Рассмотрим некоторые условия применения льготы, установленной пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ:

- льгота предоставляется в отношении инвестиций, полученных от иностранных инвесторов - иностранных организаций и граждан.

Иностранными организациями являются юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств (ст. 11 НК РФ). Соответственно, если общество с ограниченной ответственностью имеет 100% иностранного капитала, оно не является иностранным инвестором;

- средства должны направляться иностранным инвестором на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Средства, поступившие на финансирование некапитальных расходов, под льготирование не подпадают;

- средства должны быть использованы.

По мнению автора, под использованием понимается перечисление средств со счета с целью инвестирования капитальных вложений;

- средства должны быть израсходованы в течение одного календарного года с момента их получения.

Календарным годом является период с 1 января по 31 декабря (ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, если средства получены в сентябре, они должны быть израсходованы до 31 декабря. Соответственно, выгоднее получать средства в начале года, чтобы была возможность использовать их до конца календарного года.

Даритель. НДС. В соответствии со ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Сумма НДС, уплаченная в бюджет дарителем, не принимается к вычету у одаряемого. Это является одним из существенных недостатков дарения имущества. Поэтому выгоднее передавать безвозмездно не имущество, а денежные средства. Их безвозмездная передача НДС не облагается.

Налог на прибыль. Сама по себе безвозмездная передача имущества не влечет обязанность по исчислению налога на прибыль. В то же время стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с передачей, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Минфин России в Письме от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728 указывает: если компания выдала процентный заем, а затем его простила, и основная сумма долга, и сумма процентов не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Иногда налоговые органы пытаются переквалифицировать безвозмездную передачу денежных средств в выплату дивидендов. Это влечет для передающей стороны обязанность удержать налог при выплате дохода. Например, в Письме Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/865 сказано, что свободные денежные средства, которые дочерняя организация получила от основного вида деятельности, могут быть перечислены материнской компании только после уплаты всех налогов. Поэтому они признаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. Нельзя сказать, что у налогового органа совсем нет таких оснований. Так, если будет выяснено, что решение о перечислении денег принималось в порядке, установленном при выплате дивидендов (на собрании акционеров или учредителей, исходя из чистой прибыли и т.д.), данная выплата может быть переквалифицирована в выплату дивидендов (с обязательством уплатить налог на дивиденды) (Постановление ФАС Уральского округа от 01.02.2005 N Ф09-26/05-АК).

Однако суды в таких случаях, как правило, встают на сторону налогоплательщика. Они справедливо отмечают: решение о выплате дивидендов принимается в специальном порядке, установленном законодательством (Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2005 N Ф09-26/05-С2). Выплата дивидендов оформляется особой процедурой, которую обязан соблюсти и доказать налоговый орган (Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/8110-08 по делу N А40-7876/08-90-16). Таким образом, попытки налоговых органов переквалифицировать безвозмездно выплачиваемую сумму в дивиденды, как правило, безосновательны.

Выплата дивидендов. Еще один вариант перераспределения финансовых ресурсов внутри холдинга - выплата дивидендов. Как правило, управляющая компания владеет контрольными пакетами акций дочерних обществ. В свою очередь, дочерние общества могут владеть пакетами акций других предприятий холдинга. Иногда применяется перекрестное владение акциями - когда одна компания владеет пакетом акций другой и одновременно вторая компания владеет акциями первой. При таком построении холдингов дивиденды могут использоваться для перераспределения ресурсов. Если большая доля акций принадлежит сторонним акционерам (не входящим в группу), принимать решение о такой форме перераспределения ресурсов следует с учетом анализа сумм, выплаченных сторонним акционерам.

Дивиденды выплачиваются после уплаты налога на прибыль. Соответственно, сначала прибыль организации облагается налогом (как правило, по ставке 20%). При выплате дивидендов источник выплаты должен исчислить налог с суммы дивидендов (например, по ставке 9% при выплате дивидендов российской организации), удержать его с получателя и перечислить в бюджет. Сумма выплаченных дивидендов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Дивиденды вполне могут использоваться как средство перераспределения ресурсов. Тем более что законодательством разрешается выплачивать дивиденды ежеквартально.

Если налогоплательщик не только выплачивает дивиденды, но и сам получает доходы от долевого участия в других организациях, при определении налога, подлежащего удержанию, он вправе уменьшить сумму начисленных дивидендов на сумму полученных им самим дивидендов (ст. 275 НК РФ). Вычет налога на прибыль при выплате дивидендов дает возможность организовать выплату дивидендов в холдинговых структурах.

Пример. Головная компания владеет 100% уставного капитала дочерних компаний. Головная компания выплачивает дивиденды акционерам, исходя из прибыли, полученной холдингом. Схема выплаты дивидендов показана на рис. 11.

Схема выплаты дивидендов акционерам

┌───────────┐ ┌──────────┐ ┌───────────────────┐

│ Акционеры │ │ Головная │<───┤ Дочерняя компания │

│ │<───┤ компания │ └───────────────────┘

│ │ │ │ ┌───────────────────┐

│ │ │ │<───┤ Дочерняя компания │

└───────────┘ └──────────┘ └───────────────────┘

Рис. 11

В рассматриваемой ситуации дочерние общества выплачивают дивиденды головной компании. Головная же компания выплачивает дивиденды акционерам. Причем налог, уплаченный дочерними обществами, вычитается из налога, подлежащего уплате головной компанией. Эта особенность позволяет избегать двойного налогообложения дивидендов при их выплате внутри холдинга - внучатое общество выплачивает дивиденды дочернему обществу и платит налог в бюджет. Дочернее общество выплачивает дивиденды головной компании. Если выплачивается та же сумма, что и получена от внучатого общества, дочерняя компания не платит налог.

Ставка налога на дивиденды составляет 0%, если дивиденды получает российская организация, и на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов).

Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

1.15. Организация оптимальной структуры холдинга

Чтобы минимизировать транзакции, в холдинге необходимо сразу организовать его так, чтобы потери на налогах были минимальны. Так, можно выделить следующие основные правила:

- центры доходов должны соответствовать центрам расходов.

Недопустимо, чтобы центр доходов был одним юридическим лицом, а центр расходов по этому виду деятельности - другим юридическим лицом. В этом случае в одной организации будет большая прибыль, а в другой - убыток;

- включение в состав организаций центров инвестиций следует планировать с учетом последующей амортизации основных средств, начальных расходов;

- создание оптимальных условий для применения льгот в рамках юридических лиц.

Например, если для сельского хозяйства установлены льготные условия налогообложения и для льгот необходима высокая доля выручки именно от этого вида деятельности, имеет смысл выделить сельское хозяйство в отдельное юридическое лицо.

Приведем несколько примеров неправильной организации холдингов.

Пример. Головная организация только управляла и координировала деятельность дочерних обществ. Реализацию товаров (работ, услуг) головная компания не осуществляла (реализация проходила через дочерние общества). Финансирование головной организации было организовано через отчисления из прибыли дочерних обществ. Если бы вместо такой формы финансирования был заключен договор на оказание услуг по консультированию дочерних обществ, такие затраты для дочерних обществ были бы расходом, признаваемым в целях налогообложения, а у головной организации не было бы прибыли, т.к. договор покрывал бы только расходы.

Пример. В холдинге обслуживающие подразделения (служба кадров, финансовая служба, транспортная служба, техническая служба) числились на балансе одной организации, а их деятельность потреблялась всеми компаниями холдинга. Причем никакие договоры на оказание вышеназванных услуг не заключались. В результате в этой организации копились убытки, а у других организаций холдинга была необоснованно высокая прибыль. Кроме того, имелся риск признания безвозмездной реализации услуг между предприятиями холдинга. Если взаимоотношения оформить договорами, по которым будет проходить оплата и начисляться расходы и доходы, проблемы будут решены.

1.16. Консолидированная группа налогоплательщиков

1.16.1. Понятие консолидированной группы налогоплательщиков

Консолидированной группой налогоплательщиков (КГН) признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций (без создания юридического лица). КГН создается на основе договора в целях исчисления и уплаты налога с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков. Участником КГН признается организация, являющаяся стороной действующего договора о создании консолидированной группы, соответствующая критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников КГН.

Ответственным участником консолидированной группы признается участник, на которого договором возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН. В правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога ответственный участник имеет те же права и несет те же обязанности, что и плательщики налога на прибыль организаций.

Полномочия ответственного участника подтверждаются договором о создании КГН.

1.16.2. Условия создания

консолидированной группы налогоплательщиков

Консолидированная группа может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других, причем доля ее участия в каждой из вышеназванных организаций составляет не менее 90%. Это условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании КГН (п. 2 ст. 25.2 НК РФ). Доля участия одной организации в другой определяется в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ.

Организация - сторона договора о создании КГН должна соответствовать следующим условиям:

- организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством.

Соблюдение указанных требований подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ, справкой, составленной участником создаваемой КГН. Кроме того, налоговый орган может направить письменный запрос в территориальные налоговые органы по месту нахождения участников создаваемой группы (Письмо ФНС России от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@);