Порядок составления бюджетов прямых затрат

Тема 8. Бюджет прямых производственных (операционных) затрат

Этот бюджет предназначен для определения издержек, связанных с теми категориями производственных или операционных затрат, которые прямо пропорционально зависят от изменения объемов производства (продаж). К числу таких производственных затрат в зависимости от специфики производства могут быть отнесены: электроэнергия, вода, некоторые сопутствующие материалы. Прямые операционные затраты включают страхование грузов, экспедиторские и другие расходы (обычно торговых фирм), связанные с доставкой груза.

В теории обычно эти категории расходов (и производственных, и операционных) принято учитывать в составе накладных общепроизводственных затрат. Но если для организации данные затраты являются критическими т.е. достаточно важными, составляющими весомую долю общей себестоимости продукции, то планировать их необходимо отдельно от накладных расходов.

Особенность бюджета прямых производственных (операционных) затрат состоит в отсутствии учета движения запасов, поскольку последние здесь просто отсутствуют. Состав операционных расходов в разных бизнесах неодинаков. Например, в производственных структурах к прямым производственным расходам относятся затраты на электроэнергию. Для торгово-закупочных организаций в эту категорию затрат могут входить экспедиторские расходы, страхование грузов, транспортные расходы, если все они привязаны (в виде определенного процента от стоимости) к общей стоимости партии товара, закупленного для последующей перепродажи.

Упрощенный порядок составления бюджетов прямых затрат таков:

1. Определить наиболее важные виды сырья и материалов, необходимых для изготовления изделий, подлежащих производству, и тех прямых материалов, стоимость закупки которых будет определена суммарно (как «прочие прямые затраты на материалы»). Установить наиболее важные виды прямых производственных (операционных) расходов и категории персонала, чьи издержки на оплату труда прямо пропорционально зависят от объема продаж (например, заработная плата работников, занятых посменно).

2. Рассчитать нормы расхода отдельных видов прямых затрат на единицу или на весь объем продаж (долю прямых затрат в стоимости отгружаемой продукции) за бюджетный период или бюджетный подпериод (например, за один месяц). В соответствии с бюджетом продаж все виды прямых затрат будут изменяться пропорционально объему продаж на протяжении бюджетного периода.

3. Если ожидается, что в течение бюджетного периода произойдут изменения в структуре прямых затрат (например, поставщики могут поднять цены на какой-либо вид сырья, материалы, производственные ресурсы или нужно будет индексировать заработную плату рабочим), то необходимо в конкретный месяц бюджетного периода пересмотреть (скорректировать) нормы расхода соответствующих ресурсов.

4. Для составления графика оплаты за основу могут быть взяты формат и данные плана-графика расходов и скорректированы с учетом различных факторов, например:

• создание нормативного запаса сырья и материалов (для этого к стоимости материалов за соответствующий месяц плана-графика в график оплаты должна быть добавлена стоимость создаваемого нормативного запаса);

• отсрочка платежа за поставляемые материалы или производственные расходы (для этого стоимость материалов за соответствующий месяц плана-графика в графике оплаты должна быть уменьшена на соответствующую величину);

• кассовые дни выплаты заработной платы (на сумму той части заработной платы, которая начисляется в данном месяце, а выплачивается в следующем, соответствующая статья плана-графика должна быть уменьшена, а статья графика оплаты – увеличена).