ВРоссии

Действующие в России налоги можно разделить на три груп­пы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать: федеральные налоги, региональ­ные налоги и местные налоги. Именно такой принцип был избран законодателем при классификации налоговых платежей в п. 1 ст. 18 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и в ст. 12 Налогового кодекса РФ.

Необходимо учитывать, что ст. 12, 13, 14 и 15 НК РФ опреде­ляют систему налогов в РФ, которые будут введены в действие после вступления в силу части второй НК РФ (в данной части) и полной отмены Закона РФ «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации».

В настоящее время система налогов в России, порядок уста­новления федеральных, региональных и местных налогов и сбо­ров регламентируется ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах нало­говой системы в Российской Федерации» и ст. 13 НК РФ в части установления и регламентации налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц и единого социально­го налога.

В соответствии со ст. 12 НК РФ федеральными признаются на­логи, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосу­дарственных) налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются налоговым законо­дательством России и являются едиными на всей ее террито­рии.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах к ос­новным федеральным налогам и сборам относятся: налог на до­бавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц, акцизы, единый социальный налог,

380 Глава 17. Основные федеральные налоги и сборы в России

таможенная пошлина, налоги, поступающие в дорожные фонды, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и даре­ния, государственная пошлина и сбор за использование наимено­ваний «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний. Рассмотрим их подробнее.

§ 1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. Он установлен в НК РФ (часть вторая). Данный налог по своей классификации не может быть отнесен к какой-либо одной категории налогов. Исходя из существующих в настоящее время условий взимания, НДС является смешанным, многообъектным налогом.

Вместе с тем, бремя уплаты НДС переносится на конечных по­требителей, в связи с чем данный налог относят к разряду косвен­ных. Однако при реализации товаров (работ, услуг) внутри пред­приятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, налогооб­ложении строительства, выполненного хозяйственным способом, и в некоторых других случаях НДС приобретает признаки прямо­го налога.

Плательщиками НДС являются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые плательщиками налога в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу Российской Феде­рации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не являются плательщиками НДС: физические лица, не за­нимающиеся предпринимательской деятельностью; организа­ции, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вме­ненный доход; организации, перешедшие на упрощенную систе­му налогообложения, учета и отчетности. Освобождены от уплаты НДС: организации и индивидуальные предприниматели, у кото­рых налоговая база, исчисленная в предусмотренном для этого порядке, в течение предшествующих трех последовательных на­логовых периодов без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб.

§ 1. Налог на добавленную стоимость 381

Объектами налогообложения по НДС являются:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результа­тов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предо­ставлении отступного или новации (в данном случае передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается такой реали­зацией);

— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные от­числения) при исчислении налога на доходы организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления;

— ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

— передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культур­ного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государствен­ной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов", специализированным организациям, осу­ществляющим использование или эксплуатацию указанных объ­ектов по их назначению);

— передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

— выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, за­конодательством субъектов РФ, актами органов местного само­управления;

— передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, го­сударственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Налогооблагаемая база по НДС не совпадает с объектом нало­гообложения. Она состоит из следующих показателей:

1) объекта налога (обороты по реализации товаров, работ, услуг);

382 Глава 17. Основные федеральные налоги и сборы в России

2) будущего объекта (полученные авансы);

3) иных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития предприятий).

По налогу на добавленную стоимость предусмотрены три ставки — стандартная, пониженная и нулевая.

Стандартная ставка (20%) применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной ставке.

Пониженная ставка (10%) применяется для продовольствен­ных товаров (за исключением подакцизных) по перечню, утверж­даемому Правительством РФ, и товаров для детей по перечню, также утверждаемому Правительством РФ.

Нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров.

При реализации товаров (работ, услуг) цена товара должна быть увеличена на сумму НДС. Для определения сумм налога в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрена рас­четная ставка налога. При этом необходимо отметить, что расчет­ная ставка не является какой-либо самостоятельной ставкой на­лога.

Исчисление НДС является достаточно сложной процедурой, поскольку налог, подлежащий взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами НДС, полученными от покупате­лей товаров, и суммами НДС, уплаченными за материальные ресурсы, использованные в производстве. Таким образом, на протяжении всего цикла прохождения продукции до конечного потребителя предприятия на каждой стадии вносят в бюджет только сумму разницы между полученным НДС и НДС упла­ченным.

По налогу на добавленную стоимость установлены два вида срока уплаты налога — общий и специальный.

Налогоплательщики уплачивают налог (в общий срок) ежеме­сячно за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала (спе­циальный срок) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реа­лизации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собст­венных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

§ 2. Акцизы

Акцизы

Акцизы установлены в НК РФ (часть вторая). Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Акцизы устанав­ливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверх­прибыли от производства высокорентабельной продукции.

Плательщиками акцизов являются:

—организации;

—индивидуальные предприниматели; -

—лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

В НК РФ определен перечень подакцизных товаров и подак­цизного минерального сырья. Он является исчерпывающим. К подакцизным товарам относятся:

1) этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением конь­
ячного спирта;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового ' спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объ­емной долей этилового спирта более 1,5% за исключением вино-материалов;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия;

7) автомобили легковые и мотоциклы;

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем признаются:

1) нефть и стабильный газовый конденсат;

2) природный газ.

В соответствии со ст. 182 НК РФ объектом обложения акциза­ми признаются:

— реализация на территории РФ лицами произведенных ими
подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и
передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении
отступного или о новации;

384 Глава 17. Основные федеральные налоги и сборы в России

— реализация организациями с акцизных складов алкоголь­ной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — произ­водителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций; /

— продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномо­ченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от ко­торых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собствен­ность;

— передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собст­веннику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собствен­ность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

— передача в структуре организации произведенных подак­цизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими по­дакцизных товаров для собственных нужд;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими, по­дакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организа­ций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятель­ности);

— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и некоторые другие операции.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в соответ­ствии со ст. 187—191 НК РФ отдельно по каждому виду подак­цизного товара и подакцизного минерального сырья.

Налоговые ставки по подакцизным товарам и минеральному сырью определены в ст. 193 НК РФ. Они установлены в рублях и копейках к единице измерения подакцизных товаров или в про­центах. Например, за табак трубочный установлена ставка акци за равная 405 руб. за 1 кг.

Налоговый период для акцизов установлен в один календ ный месяц.

Сумма акциза определяется налогоплательщиком сада тельно, исходя из стоимости реализованных товаров и уо ленных ставок.

§ 3. Налог на прибыль

Для контроля за уплатой налога плательщики акцизов обяза­ны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты по акцизам. Ответственность за правильность исчисле­ния и своевременность уплаты акцизов возлагается на платель­щиков.