Пример 1

Нужно продолжать производить продукцию П1?

Отказываясь от производства продукции П1 организация уменьшит свою выручку на 11 р. и не будет иметь некоторых затрат:

- затраты на основные материалы — 3 р.

- оплатой труда основных производственных рабочих — 2 р.

Общехозяйственные расходы и расходы на содержание и ремонт оборудования останутся.

Косвенные затраты, которые были включены в себестоимость П1 при распределении общей величины накладных расходов 20 р. (4 + 5 + 3 + 3 + 2 + 3).

Надо перераспределить 7 р. (4 + 3), между оставшейся продукцией.

Объединим переменные затраты (3+2), затем сопоставим их с выручкой по данному продукту.

Разница между выручкой (11 р.) и переменными затратами (5 р.) составляет 6 р.

Это означает, что выручки хватает, чтобы покрыть затраты, обусловленные производством продукции П1, и еще остается 6 р. на покрытие остальных затрат. Отказавшись от производства продукции П1 будет недополучено 6 р., а значит общий результат не улучшится на 1 р., а ухудшится на 6 р.

Вывод: однозначно говорить о прекращении производства продукции П1 можно только в случае, когда маржа отрицательная, т. е. продукт не окупает свои переменные затраты.

Пример. Необходимо определить долю расходов отдела снабжения в себестоимости продукции Х.
За определенный период расходы данного подразделения составили 250 тыс. рублей. Рабочие основного производства за этот период отработали 200 тыс. часов, из которых 2 тыс. часов потрачены на производство продукции Х.

Решение по методике традиционного учета.

1. Определяется величина накладных расходов, приходящаяся на единицу базы распределения (в данном случае на 1 отработанный человеко-час):

250 000 руб.: 200 000 ч = 1,25 руб./ч.

2. Рассчитывается величина накладных расходов, включаемая в себестоимость продукции Х:

1,25 руб./ч × 2000 ч = 2500 руб.

Решение при использовании ABC-подхода.

Деятельность отдела снабжения разбивается на операции (процессы).

Основными из этих операций являются получение и отгрузка материалов.

За рассматриваемый период было:

- 35 тыс. операций получения на сумму 140 000 руб.

- 13 750 операций отгрузки на сумму 110 000 руб.

Для производства продукции Х за этот период было:

- выполнено операций поставок 250 раз

- в ыполнено операцийотпуска 90 раз.

1. Определяется себестоимость каждой операции (процесса).

Себестоимость операции получения единицы материала:

140 000 руб.: 35 000 операций = 4 руб.

Себестоимость операции отпуска в производство единицы материала:

110 000 руб.: 13 750 операций = 8 руб.

2. Рассчитываются расходы отдела снабжения на производство продукции Х:

4 руб. × 250 операций + 8 руб. × 90 операций = 1720 руб.

Пример 1

ООО «Уют» за сентябрь 2014 года изготовило 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые расходы на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев Б — 425 000 руб. Сумма косвенных расходов — 120 000 руб. В том же месяце ООО «Уют» продало 200 стульев А и 100 стульев Б.

Распределим косвенные расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые расходы. Во втором случае распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции.