2015-07-21
2946
Выбытие ценных бумаг может происходить по причине их продажи, погашения, передачи их в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи в совместную деятельность и в некоторых других случаях.
Списание выбывающих ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, осуществляется по стоимости последней оценки, проведенной организацией. Списание выбывающих ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, осуществляется либо по средней первоначальной стоимости каждого вида выбывающих ценных бумаг, либо по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (методом ФИФО) в зависимости от принятой организацией учетной политики.
В организациях, предметом деятельности которых является купля-продажа ценных бумаг, для отражения операций по продаже (перепродаже) ценных бумаг вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используется счет 90 "Продажи".
Облигации могут быть погашены по истечении срока обращения либо путем досрочного выкупа. Наиболее распространенной ситуацией является списание облигаций по истечении срока их обращения по номинальной цене.
|
|
|
По решению высшего органа управления акционерным обществом (например, общего собрания акционеров) номинальная стоимость акций может уменьшаться или увеличиваться. При этом количество акций, принадлежащих организации-инвестору может увеличиваться или уменьшаться без изменения их общей стоимости и доли участия организации-инвестора в капитале акционерного общества. В этом случае учетные записи осуществляются только по аналитическим счетам, отражающим учетные данные каждой группы акций. Таким же образом отражаются операции по конвертации привилегированных акций в обыкновенные. Изменения будут отражены только в регистрах аналитического учета. При конвертации облигаций в акции, если организация-инвестор приобретает соответствующие ценные бумаги и имеет право на их конвертацию в течение определенного периода времени, проводки будут составлены между субсчетами к счету 58 "Финансовые вложения".
Дивиденды, получаемые организацией по принадлежащим ей акциям, включаются в состав прочих (операционных) доходов. Размер выплачиваемых дивидендов и порядок выплаты определяются решением высшего органа управления акционерным обществом. На основе такого решения инвестор начисляет причитающиеся ему доходы:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
|
|
|
В организациях, участие в уставных капиталах других организаций которых отнесено к обычным видам деятельности, в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" причитающиеся им дивиденды рассматриваются как доходы от реализации (выручки от обычных видов деятельности) и зачисляются в кредит счета 90 "Продажи":
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - отражена сумма причитающегося дохода.
Фактически полученная сумма денежных средств может отличаться от объявленного размера дивиденда. Разница возникает из-за необходимости уплаты налога на доходы, который должен быть удержан и уплачен в бюджет источником выплаты дивидендов (доходов), т.е. акционерное общество, перечисляющее дивиденды, взимает этот налог и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за минусом налога на доходы.
Дивиденды по акциям и проценты по облигациям включаются в общий финансовый результат деятельности организации в качестве прочих (операционных) доходов.
