Учет прочих финансовых вложений

Вкладом в простое товарищество (совместную деятельность) признается все то, что организация (именуемая в данном случае товарищем) вносит в общее дело, т.е. передает другому лицу (именуемому товарищем, ведущим совместную деятельность) для осуществления совместных действий без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. В целях осуществления такой деятельности заключается договор простого товарищества (гл. 55 Гражданского кодекса РФ). Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств. Денежная оценка каждого вклада осуществляется по соглашению между товарищами. Внесенное товарищами имущество признается, как правило, их общей долевой собственностью.

Взнос денежных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Передача иных активов проводится в учете аналогично, но с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете выявляется разница между учетной стоимостью этих активов и суммой их оценки по договору простого товарищества. При прекращении договора простого товарищества возвращаемые товарищам объекты, первоначально переданные во вклад в общее имущество, приходуются ими по дебету счетов учета соответствующих активов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк на специальный счет, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Депозитные сертификаты могут быть как краткосрочными, если вклад осуществлен на срок, не превышающий 12 мес., и долгосрочными, если срок возврата, определенный договором, больше 12 мес.

Продажа депозитного сертификата другой организации или физическому лицу отражается в учете аналогично продаже других ценных бумаг.

Аналитический учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков, принявших эти вклады. Депозитные сертификаты в иностранной валюте принимают к учету как в этой валюте, так и в рублях. Рублевая стоимость определяется путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу иностранной валюты к рублю на дату зачисления средств в депозит. По мере изменения валютного курса и по состоянию на каждую отчетную дату определяются курсовые разницы, которые отражают на счете 58 "Финансовые вложения" и на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в зависимости от знака этих разниц.

Организация может предоставлять другим организациям и физическим лицам краткосрочные и долгосрочные займы, выдаваемые как в денежной, так и иной форме. Для учета предоставленных займов к счету 58 "Финансовые вложения" открывается субсчет "Предоставленные займы", в развитие которого ведется аналитический учет в разрезе организаций-заемщиков по каждому заключенному договору займа. Займы, обеспеченные залогом, поручительством, векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Данные о займах работникам организации обобщаются на отдельном субсчете к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Расходы, связанные с предоставлением займов, признаются по мере их осуществления прочими (операционными) расходами и учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Предоставление неденежных займов (займов в имущественной форме) в учете заимодателя также отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы", с кредитованием соответствующих имущественных счетов.

Учетная стоимость передаваемого имущества может не совпадать с его договорной стоимостью. В этом случае операции по передаче имущества следует провести через счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Образовавшаяся на счете 91 разница в оценке передаваемого имущества (прибыль или убыток) переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" либо по окончании этой операции, либо в конце отчетного периода с учетом результатов от всех других операций, отраженных на счете 91.

Договором займа, как правило, предусматривается уплата заемщиком процентов за пользование заемными средствами.

Организация может приобрести дебиторскую задолженность другой организации на основе уступки права требования (по договору цессии) к третьему лицу. В результате этой сделки к организации переходит право требовать от третьего лица возврата долга, а также иные права и обязанности первоначального кредитора. Например, права, обеспечивающие исполнение обязательства, право на неуплаченные проценты. Для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли-продажи между организацией-кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ, услуг (дебитором по первоначальной сделке). Однако должника необходимо уведомить о переуступке права требования и сообщить ему платежные реквизиты нового кредитора. Уступка права требования (цессия) осуществляется за соответствующую плату. Как правило, организация приобретает сумму дебиторской задолженности с дисконтом, а затем предъявляет ее к погашению третьему лицу в полной сумме. Разница между суммой приобретенной задолженности и суммой ее погашения должником составляет доход организации.

Образовавшаяся на счете 91 "Прочие доходы и расходы" разница между фактически поступившей от должника суммой и учетной стоимостью погашенной дебиторской задолженности (суммой, уплаченной организацией при приобретении данной задолженности) в составе общего сальдо прочих доходов и расходов по окончании отчетного периода переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".