Предъявленный к уплате НДС нужно перечислить в бюджет, но вычет возможен не всегда

Какие налоговые схемы по НДС безопасны

АС РФ от 30.05.14 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Данный документ рассмотрел спорные ситуации, в которых компании и предприниматели потенциально могли получить налоговую выгоду по НДС. Выводы Пленума имеют существенное значение для целей налогового планирования: некоторые налоговые схемы применять теперь опасно, а другие наоборот безопасны.

В настоящий момент ВАС РФ прекратил свое существование. Но его разъяснения по вопросам судебной практики применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами сохраняют свою силу до принятия соответствующих решений Пленумом ВС РФ (п. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона от 04.06.14 № 8-ФКЗ). В данной статье рассмотрим некоторые из выводов Пленума ВАС РФ.

Предъявленный к уплате НДС нужно перечислить в бюджет, но вычет возможен не всегда

В отношении обязательства по перечислению в бюджет НДС, предъявленного к уплате контрагенту по товарам, работам или услугам, которые не должны облагаться налогом, споров в последнее время уже почти не было (п. 5 ст. 173 НК РФ). Но подчас возникали разногласия насчет возможности вычетов входного налога по этим операциям.

Выводы ВАС РФ. В случае выставления счетов-фактур лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от этой обязанности, а также при реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, предъявленный налог должен быть перечислен в бюджет. При этом право на вычет возникает только у лиц, которые признаются налогоплательщиками по правилам главы 21НК РФ. При его использовании они обязаны внести корректировки в суммы расходов, если в них был учтен входной НДС по этим товарам, работам, услугам.

Уплата в бюджет налога спецрежимниками или лицами, использующими освобождение по статье 145НК РФ или освобожденными от таких обязанностей, не делает их налогоплательщиками. Права на вычет входного НДС у них не возникает (п. 5, 6 постановления). Пленум подтвердил выводы, сделанные ранее Президиумом ВАС РФ (постановление от 29.03.11 № 14315/10).

Как повлияет на налоговое планирование. ВАС РФ фактически указал на то, что право на вычет возникает и в случае, если налогоплательщик не представил заявление об отказе от освобождения от налогообложения операций, указанных в пункте 3 статьи 149 НК РФ, или представил его с опозданием. Против этого высказывался Минфин России (письмо от 19.09.13 № 03-07-07/38909). Теперь споров станет меньше, поскольку очевидно, что суд займет позицию компании или предпринимателя.

При этом ВАС РФ не конкретизировал, что имеются в виду только операции, по которым налогоплательщик самостоятельно принимает решение не платить налог (п. 3 ст. 149 НК РФ). Формально это означает, что во всех случаях, указанных в статье 149 НК РФ, в том числе при осуществлении операций, перечисленных в пункте 2этой статьи, налогоплательщик по желанию контрагента сможет выставить ему счет-фактуру. Уплатив в бюджет полученный НДС, компания или предприниматель сможет принять к вычету соответствующие суммы входного налога. Такой способ позволит, в частности, контролировать объем необлагаемых операций для применения 5-процентного порога (п. 4 ст. 170 НК РФ). Отметим, что уже есть решение, подтверждающее правомерность применения выводов ВАС РФ к операциям, освобождение от налогообложения по которым является императивным (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.06.14 № Ф05-5515/2014).