XV Учет готовой продукции

Готовой продукцией являются изделия, прошедшие все стадии обработки (технологического процесса) и контроль качества.

Учет готовой продукции ведут на активном 43 счете. Сальдо по дебету означает наличие на складе готовой продукции на начало или конец отчетного периода. Оборот по дебету – стоимость сданной на склад готовой продукции за отчетный период. Оборот по кредиту – стоимость выбывшей со склада готовой продукции за отчетный период.

Сальдо отражается во II разделе Актива Баланса по фактической себестоимости.

Учет готовой продукции, ее оценку согласно учетной политики предприятия могут вести либо по фактической себестоимости либо по плановой (нормативной).

Если учет ведут по фактической себестоимости, то передача на склад готовой продукции в бухучете отражается следующим образом Д43К20,23.

Если по плановой – Д43К40.

В конце месяца списывают фактические затраты по сданной на склад готовой продукции Д40К20,23. В конце месяца списывают фактические затраты по сданной на склад готовой продукции Д40К20,23. Определяют отклонение фактической себестоимости от плановой: если фактическая > плановой, то имеем положительное отклонение, которое списываем на счет «продажи» обыкновенными чернилами Д90К40; если фактическая < плановой, то имеем отрицательное отклонение, которое списывается на счет «продажи» красными чернилами (используется метод «красное-сторно») Д90К40.

Передача на склад готовой продукции оформляется накладными. На каждый вид готовой продукции заводят карточку складского учета; для получения со склада готовой продукции оформляется накладная-требование. В карточках складского учета отражаются все движения готовой продукции – поступление, выбытие. Эти документы со склада передаются в бухгалтерию для их проверки и обработки.

Необходимо проводить инвентаризацию готовой продукции для того чтобы исключить факты хищения и установить правильность складирования (хранения) готовой продукции. Если обнаружены излишки, то они должны быть оприходованы Д43К99. Если недостача, то ее отражают следующим образом:

1. Списание всей суммы недостачи Д94К43 (Д94К40 -если по плановой)

2. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли Д20,25,26К94

3. Списание недостачи на виновное лицо Д73К94

- взнос наличными Д50К73

- взнос через удержание из зарплаты Д70К73

4. Списание недостачи на финансовые результаты при отсутствии виновного лица Д99К94.

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 – «продажи – активно-пассивный». По дебету счета отражается фактическая себестоимость готовой продукции Д90К43 (Д90К40); выделяют НДС из выручки Д90К68ндс (выделение суммы акциза по подакцизным товарам Д90К68акциз). По кредиту отражают выручку Д50,51,52,62К90; т.к. счет не имеет сальдо, его в конце месяца закрывают, определяя финансовый результат: сравнивают обороты по кредиту и обороты по дебету. Если обороты по дебету<оборотов по кредиту, имеем прибыль Д90К99; иначе – убыток Д99К90.

Задача ч. II

Реализовать готовую продукцию за безналичный расчет: изделие типа А 1000 шт. за 2 950 000 р., НДС в сумме 18%; изделие типа B 2000 шт. за 2 200 000р., НДС в сумме 10%. Отразить хозяйственные операции.

Изделие типа А		Изделие типа B
Д90К43	2 076 000		Д90К43	1 584 000
Д51К90	2 950 000		Д51К90	2 200 000
Д90К68ндс	450 000		Д90К68ндс	200 000
Д90К99	424 000		Д90К99	416 000

Задача ч. III

I. Определить НДС, подлежащий взносу в бюджет

II. Налог на прибыль, распределить его по бюджетам (НПнебюдж. 24%, Федеральный бюджет6,5%, в регион 17,5%).

I. 1) Определение НДС, подлежащего взносу в бюджет.

Налоговая база (налоговой базой для исчисления НДС является выручка без НДС. По подакцизным товарам сумма акциза входит в облагаемую базу для исчисления НДС).

2 950 000 – 450 000(ставка 18%) = 2 500 000

2 200 000 – 200 000(ставка 10%)= 2 000 000

2) Общая сумма НДС (определяется как произведение налоговой базы на ставку НДС. Если ставка различна, то определяют раздельно общую сумму НДС по различным ставкам, затем их суммируют):

(2 500 000*18%)/100%+(2 000 000*10%)/100%= 650 000р. (эти суммы отражаются проводкой Д90К68ндс).

3) Налоговые вычеты по НДС (это суммы фактически уплаченные поставщикам, подрядчикам за оприходованные и использованные на производственные нужды материальные ценности (сырье, материалы, ОС, НМА) и выполненные работы и оказанные услуги) (в бухучете налоговые вычеты по НДС отражаются проводкой Д68ндсК19): 54 000р. (налоговый вычет по НДС – оплата электроэнергии)

4) Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет (разница между общей суммой НДС и налоговыми вычетами по НДС. Если общая сумма НДС > налоговых вычетов, то полученная разница должна быть перечислена в бюджет до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (с 1 января 2008года отчетный период - квартал). Если общая сумма НДС < налоговых вычетов, то сумма НДС подлежащая перечислению в бюджет равна «0». В этом случае бюджет должен предприятию. Возврат бюджетом этой суммы осуществляется следующим образом: гасятся задолженности по прочим налогам, зачисляемые в эти же бюджеты, оставляют на покрытие платежей по НДС за последний отчетный период и только после расчета с бюджетом по всей задолженности оставшуюся сумму зачисляют на счет предприятия.)

650 000 – 54 000 = 596 000 р.

Д68ндсК51 596 000

II. Определение налога на прибыль.

Доходы отчетного периода (состоящие из выручки от реализации без НДС и прочих налогов и внереализационных доходов – арендная плата, излишки, положительные курсовые разницы, безвозмездные поступления, полученные проценты по предоставленным кредитам, займам, ценным бумагам и т.п.):

(2 950 000 – 450 000) + (2 200 000 – 200 000) = 4 500 000р.

Расходы (включают в себя фактическую себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, работ, услуг; сырья, материалов, остаточную стоимость ОС, НМА; внереализационные расходы: отрицательные курсовые разницы, суммы недостачи при отсутствии виновного лица, платежи на содержание имущества, в т.ч. и амортизация, и т.п. (внереализационные доходы и расходы – глава25 налогового кодекса РФ)):

2 076 000 – 1 584 000 = 3 660 000р.

Налогооблагаемая прибыль (разница между доходами и расходами)

4 500 000 – 3 660 000 = 840 000р.

Налог на прибыль 840 000*24%=201 600р.

840 000*6,5%=54 600р. – в федеральный бюджет

840 000*17,5% = 147 000р. – в региональный бюджет

Либо:

(201 600 * 6,5%)/24%=54 600р.

(201 600 * 17,5%)/24%=147 000р.

Методы определения реализации готовой продукции

Существует два метода:

- по оплате

- по отгрузке

Если метод признания реализации по оплате, то в этом случае реализация считается свершившейся только в том случае, если зачислена выручка; если выручка не поступила. То реализации нет и готовая продукция признается не реализованной, а отгруженной.

Отражение операций по реализации методом «по оплате»:

1. отгружена готовая продукция Д45К43 (сч.45 - активный)

2. при условии зачисления выручки отражаем реализацию отгруженной готовой продукции:

а) списание себестоимости реализованной отгруженной готовой продукции Д90К45

б) отражение выручки Д50,51,52К90

в) выделение НДС из суммы выручки Д90К68ндс

г) определение финансового результата:

- прибыль Д90К99

- убыток Д99К90

По данному методу предприятие является плательщиком налогов только после зачисления выручки.

Если метод реализации – по отгрузке, то реализация считается свершившейся при условии отгрузки готовой продукции и наличия документов на отгрузку: накладной, счета, счета-фактуры; в этом случае в бухучете реализация отражается следующим образом:

1. отражается себестоимость реализованной готовой продукции Д90К43

2. отражается сумма выручки, выставленной согласно счету-фактуре покупателям-заказчикам (сумма НДС указывается в сумме выручки и в счете-фактуре выделяется отдельной строкой) Д62К90 (сч. 62 – активно-пассивный)

3. Выделяем НДС из выручки согласно счета-фактуры Д90К68ндс

4. Определение финансового результата:

- прибыль Д90К99

- убыток Д99К90

5. Зачисление выручки Д50,51,52К62

При этом методе предприятие является плательщиком налогов сразу же после отгрузки готовой продукции, не зависимо от ее оплаты.

Задача

Предприятие реализовало готовую продукцию с фактической себестоимостью 469 000р. Счет выставлен на 590 000р., НДС в сумме 18% - 90 000р. Выручка зачислена на расчетный счет в следующем месяце. Отразить хозяйственные операции, если метод реализации: 1. по оплате; 2. по отгрузке.

1. По оплате

Д		К

I месяц Д45К43 469 000

II месяц Д90К45 469 000

Д51К90 590 000

Д90К68ндс 90 000

Д90К99 31 000

2. По отгрузке

I месяц Д90К43 469 000

Д62К90 590 000

Д90К68ндс 90 000

Д90К99 31 000

II месяц Д51К62 590 000

Задача

Предприятие реализовало готовую продукцию с фактической себестоимостью 1 230 000р. Счет выставлен на 1 770 000р. НДС в сумме 18% 270 000р. Выручка зачислена на расчетный счет в следующем месяце. Отразить хозяйственные операции, если метод реализации: 1. по оплате; 2. по отгрузке.

1. По оплате