XII Учет материалов

Материалы – это сырье, полуфабрикаты, запчасти, тара, комплектующие, которые участвуют в оном технологическом цикле и переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции сразу и в полном объеме.

Материалы имеют следующие виды оценки:

1) по фактической стоимости, включая в себя стоимость самих материалов, расходы, связанные с их приобретением.

2) по нормативной (учетной/плановой) стоимости – стоимость определяется самим предприятием на основе анализа рыночной стоимости и ранних поставок.

Источники материалов:

- прибыль

- вклад в уставный капитал

- безвозмездные и целевые поступления

- кредиты и займы

При поступлении материалов на предприятие на каждый объект заводят «карточку складского учета», в которой отражают наименование материала, ед.измерения, стоимость одной единицы, движение материала (приход, расход), остаток на начало и конец отчетного периода.

Карточки заводят согласно сопроводительных документов: накладных, счетов, счетов-фактур. При поступлении материалов на предприятие, необходимо проверить на соответствие фактического наличия с данными, указанными в сопроводительных документах, согласно договорных обязательств. Если обнаружено несоответствие, об этом немедленно сообщается поставщикам (выставляют «претензию» в письменном виде), которые в кратчайший срок должны устранить неточности. Это есть аналитический учет материалов.

Синтетический учет материалов ведут на активном счете №10. Сальдо по дебету означает наличие на складе материальных ценностей на начало или конец отчетного периода. Оборот по дебету – стоимость поступивших материальных ценностей за отчетный период. Оборот по кредиту – стоимость выбывших со склада материальных ценностей за отчетный период.

В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической стоимости (стоимость приобретения).

Учет материалов по фактической стоимости:

1) материалы поступают в виде вклада в уставный капитал Д10К75

2) безвозмездное поступление Д10К98,99

3) от подотчетного лица:

а) оприходование поставленных материалов без НДС Д10К71

б) выделение НДС Д19К71

в) налоговый вычет по НДС Д68ндсК19

4) от поставщика:

а) оприходование материалов Д10К60

б) выделение НДС из счета поставщика Д19К60

в) расчет с поставщиком Д60К50,51,52

г) налоговый вычет НДС Д68ндсК19

Задача

На предприятие поступили материалы:

а) безвозмездно 110 000р.

б) от поставщика. Оплата с р/сч, НДС в сумме 10% на 440 000р.

Отразить ХО.

Д10К99 110 000

Д10К75 320 000

Д60К51 440 000

Д19К60 40 000

Д68ндсК19 40 000

Д10К60 400 000

Учет материалов по нормативной стоимости:

1) оприходование материалов, поступивших от поставщика по фактической стоимости (по стоимости поставщика) Д15К60

2) выделение НДС из счета поставщика Д19К60

3) расчет с поставщиком, согласно выставленному им счету-фактуре Д60К50,51,52

4) налоговый вычет по НДС Д68ндсК19

5) оприходование на склад поступивших материалов по нормативной (плановой) стоимости Д10К15

6) отражение отклонения фактической стоимости материалов от нормативной:

- если фактическая стоимость > нормативной, то имеем положительное отклонение, которое отражается Д16К15

- если фактическая стоимость <нормативной, то имеем отрицательное отклонение Д15К16 (отклонение – это разница между фактической и нормативной стоимостью)

Задача ч.I

На предприятие от поставщика поступили материалы в количестве 10 000шт. с фактической стоимостью 30р/шт., плановая стоимость 31р/шт., 28р/шт., 30р/шт. Оплата с р/сч плюс НДС 18%. Отразить ХО.

а) Д15К60 300 000 (30*10 000=300 000)

Д19К60 54 000 (300 000*18/100=54 000)

Д60К51 354 000 (300 000+54 000)

Д68ндсК19 54 000

Д10К15 310 000 (31*10 000=310 000)

Д15К16 10 000 (300 000-310 000=-10 000)

Д		К
300 000	310 000
ОбД=300т.	ОбК=310т.
10 000
ОбД=310 000	ОбК=310 000

б) Д15К60 300 000

Д19К60 54 000

Д60К51 354 000

Д68ндсК19 54 000

Д10К15 280 000

Д16К15 20 000 (300 000-280 000=20 000)

в) Д15К60 300 000

Д19К60 54 000

Д60К51 354 000

Д68ндсК19 54 000

Д10К15 300 000

Материалы по накладной (требованию) могут передаваться со склада в производство, при этом в бухучете эта передача будет отражаться следующим образом

1) если учет материалов ведут по фактической стоимости, то Д20,23,25,26,44К10

2) если по плановой, то Д20,23,25,26,44К10 – списание плановой стоимости, передаваемых в производство материалов; Д20,23,25,26,44К16 – списание отклонения фактической стоимости от плановой.

Если отклонение положительное, то сумма отклонения записывается обыкновенными чернилами; если отклонение отрицательное, то красными чернилами – метод «Красное сторно».

Задача ч.II

Материалы в полном объеме переданы в производство.

а) Д20К10 300 000

Д20К16 10 000 красным цветом

б) Д20К10 300 000

Д20К16 20 000

в) Д20К10 300 000

Д20К16 0

Предприятие может реализовать материалы, неиспользованные на собственные нужды; может передавать их другим организациям в обмен на необходимые материальные ценности; может вкладывать в уставный капитал вновь созданного предприятия и т.п.

Такие передачи отражаются через 91счет – «прочие доходы и расходы»

1) отражение реализации материалов:

а) списание фактической стоимости реализуемых материалов Д91К10 (учет по фактической стоимости); или Д91К10 и Д91К16 – по плановой стоимости.

б) отражение выручки Д50,51,52К91

в) выделение НДС из выручки Д91К68ндс

г) определение финансового результата

- прибыль Д91К99

- убыток Д99К91

2) передача в уставный капитал

а) списание фактической стоимости Д91К10 (или по плановой Д91К10 и Д91К16)

б) отражение согласованной стоимости Д58К91

в) определение финансового результата

- прибыль Д91К99

- убыток Д99К91

Так отражается передача в уставный капитал, если согласованная стоимость отличается от фактической. Если фактическая стоимость равна согласованной, то передачу отражают как Д58К10.

Задача

Реализованы материалы с фактической стоимостью 167 000р. за безналичный расчет НДС в сумме 18%. Выручка составила 236 000. Отразить ХО.

Д91К10 167 000

Д51К91 236 000

Д91К68ндс 36 000

Д91К99 33 000

Предприятие передало в уставный капитал вновь созданного предприятия:

а) материалы с фактической стоимостью 287 000р., согласованная 300 000р.

б) сырье с фактической стоимостью равной согласованной 200 000р.

Отразить ХО.

а) Д91К10 287 000 б) Д58К10 200 000

Д58К91 300 000

Д91К99 13 000

Задача

Предприятие передало в уставный капитал вновь созданного предприятия безналичные денежные средства 800 000р., наличные денежные средства 200 000р., ОС с первоначальной стоимостью 1 300 000, износ 30%, согласованная стоимость равна остаточной; НМА первоначальная стоимость 600 000, износ 5%, согласованная равна первоначальной; материалы фактическая стоимость равна согласованной 150 000. Отразить ХО у учредителя и у вновь созданного предприятия.

У учредителя.

Д58К51 800 000 - безналичные

Д58К50 200 000 - наличные

ОС:

Д02К01 390 000

Д91К01 910 000

Д58К91 910 000

НМА:

Д05К04 30 000

Д91К04 570 000

Д58К91 600 000

Д91К99 30 000

Д58К10 150 000 - материалы

У вновь созданного предприятия

Д51К75.1 800 000 - безналичные

Д50К75.1 200 000 - наличные

Д08К75.1 910 000 - ОС

Д08К75.1 600 000 - НМА

Д10К75.1 150 000 - материалы

Отражение результатов инвентаризации материалов:

Если в ходе инвентаризации обнаружены излишки, они должны быть оприходованы Д10К99.

Если обнаружена недостача, то ее отражают следующим образом:

1) списание всей суммы недостачи Д94К10

2) списание недостачи в пределах норм естественной убыли Д20,23,25,26,44К94

3) списание недостачи на виновное лицо Д73К94

а) виновное лицо внесет недостачу наличными Д50К73

б) через удержание из зарплаты Д70К73

в) внесет недостачу материально Д10К73

4) если виновное лицо не установлено или судом отказано о взыскании, то недостачу списывают на убытки Д99К10

Задача

В ходе инвентаризации материалов обнаружены излишки на 310р. и недостача на 1000р. Оприходовать излишки, недостачу списать в пределах норм естественной убыли 15%, на виновное лицо 40% наличными, по остальной недостаче виновное лицо не установлено.

Д10К99 310

Д94К10 1000

Д20К94 150

Д73К94 400

Д50К73 400

Д99К94 450

Задача

В ходе инвентаризации материалов обнаружены излишки на 486р. и недостача на 1870р. Оприходовать излишки, недостачу списать: в пределах норм естественной убыли 270р., на виновное лицо 1000р – взнос наличными 35%, материально 20%, остальное из зарплаты, по остальной недостаче виновное лицо не установлено. Отразить ХО.

Д10К99 486

Д94К10 1870

Д20К94 270

Д73К94 1000

Д50К73 350

Д10К73 200

Д70К73 450

Д99К94 600