Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.
Наиболее распространенные методы получения аудиторских доказательств, применяемые на конкретных участках аудита:
1) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.
Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторская организация обязана следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.
ООО «Спецтехстрой» ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.
2) Инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества предприятия и ориентировочную информацию о его состоянии.
До начала проведения инвентаризации расчетов в ООО «Спецтехстрой» аудиторская организация обязана:
* выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых обязательств;
* проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся в ООО «Спецтехстрой» инвентаризациям;
* ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
* проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля ООО «Спецтехстрой», выявить слабые и сильные стороны таких систем;
* обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой давности.
3) Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операции позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, проверка правильности составления корреспонденции счетов;
Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
4) Подтверждение - получение информации о реальности остатков в кассе путем снятия остатков денежных средств и сверка с кассовой книгой, счетов расчетов по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме, в том числе в кредитной организации, в которых открыты банковские счета.
Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства ООО «Спецтехстрой» в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.
При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.
Аудиторская организация, получив от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными ООО «Спецтехстрой», должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
5) Устный опрос персонала, руководства ООО «Спецтехстрой» и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.
Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.
Для проведения типовых опросов аудиторская организация готовит бланки с перечнями вопросов. На этих бланках отмечаются ответы опрошенных лиц.
Письменная информация по итогам устных опросов приобщается аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.
6) Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри ООО «Спецтехстрой», являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы -- документы, подготовленные и отправленные ООО «Спецтехстрой» третьими лицами.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
7) Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет выборочно первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.
Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи, события и времени отражения в документах клиента.
При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
8) Аналитические процедуры -- это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей ООО «Спецтехстрой» с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Типичные виды аналитических процедур:
* сопоставление остатков по счетам расчетов за различные периоды;
* оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
* сопоставление финансовых показателей деятельности ООО «Спецтехстрой» со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
* сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности ООО «Спецтехстрой», не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно планировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.