2015-08-12
2357
2.1. Положения учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Каравелла»
При отражении в бухгалтерском учете операций финансово-хозяйственной деятельности, организация руководствуется нормами и положениями:
1) Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г;
2) Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности;
3) Положениями по бухгалтерскому учету;
4) Иными нормативными актами.
Для целей бухгалтерского учета операций финансово-хозяйственной деятельности применяются следующие методы и способы оценки имущества и обязательств.
1) Реализация готовой продукции отражается с использованием счета 90 «Продажи», реализация готовой продукции определяется по методу начислений.
2) Учет материалов ведется в сумме фактических затрат на приобретение с использованием счета 10 «Материалы».
3) Оценка материалов, списанных в производство, использование осуществляется по средней себестоимости.
4) Начисление премий и иных видов оплат работникам, не предусмотренных трудовым договором и коллективным договором, отражается в составе прочих расходов.
|
|
|
5) Амортизация основных средств исчисляется линейным способом.
6) Общехозяйственные расходы организации списываются по истечении отчетного периода в полном объеме на счета учета продаж (метод директ-костинг).
7) Учет готовой продукции ведется с использованием счета 43 «Готовая продукция» по учетным ценам.
8) По истечении отчетного периода, отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетных ценам списываются на счет 90 «Продажи» в части себестоимости произведенной продукции (субсчет 2).
Для целей налогового учета операций финансово-хозяйственной деятельности установлено.
1) Организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
2) Амортизация основных средств исчисляется линейным способом.
3) Расходы на уплату процентов по долговым обязательства принимаются к учету в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раз. При этом учитывается ставка рефинансирования, действующая на отчетную дату.
4) Организация применяет положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в части отражения временных разниц.
5) В составе прямых расходов учитываются:
– материалы, отпущенные на производство продукции;
– трудовые затраты по оплате труда производственных рабочих;
– страховые взносы на социальное и пенсионное обеспечение с оплаты труда производственных рабочих.
2.2. Журнал хозяйственных операций ООО «Каравелла» за отчетный период
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Проводка | Сумма | |
| Дебет | Кредит | |||
| Произведена отгрузка и реализация готовой продукции следующим покупателям: - ЗАО «Рассвет» - МУП «Водоканал» - ЧП Смирнов - ООО «Теплосети» - ОАО «Моторостроитель» | 90.1 90.1 90.1 90.1 90.1 | 200 000 100 000 30 000 500 000 600 000 | ||
| Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей: - ЗАО «Рассвет» - МУП «Водоканал - ООО «Теплосети» - ЧП Воробьев А.Л. | 62 ав. | 200 000 100 000 500 000 100 000 | ||
| На расчетный счет зачислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал | 100 000 | |||
| На расчетный счет зачислен кредит банка | 67.1 | 1 000 000 | ||
| Поступили материалы от поставщиков: - ЗАО «Оптовик – 2000» - МУП «Электросети» - ЧП Козлов | 10.1 10.1 10.1 | 30 000 50 000 40 000 | ||
| С расчетного счета перечислены денежные средства поставщикам | 120 000 | |||
| Начислена заработная плата: - производственному персоналу - административно-хозяйственному персоналу | 30 000 25 000 | |||
| Начислена премия по итогам года, не предусмотренная трудовым договором | 91.2 | 15 000 | ||
| Начислены страховые взносы: - с заработной платы производственного персонала - с заработной платы административно-хозяйственного персонала | 9 000 7 500 | |||
| Приобретены и введены в эксплуатацию объекты основных средств: - инвентарь - оборудование - инвентарь - оборудование | 130 000 130 000 125 000 125 000 90 000 90 000 350 000 350 000 | |||
| С расчетного счета перечислены денежные средства поставщикам объектов ОС | 695 000 | |||
| Перечислен аванс подрядчику | 500 000 | |||
| Начислены налоговые обязательства за полученный кредит | 91.2 | 37 306,95 | ||
| Списаны материалы | 120 000 | |||
| Начислена амортизация (Инвентарь) | 12 902 | |||
| Начислена амортизация (Оборудование) | 10 015 | |||
| Распределены общехозяйственные расходы | 45 402,00 | |||
| Выпущена готовая продукция | 268 945 | |||
| Определен и списан финансовый результат от продаж продукции | 90.9 | 1 292 183,0 | ||
| Списываются на финансовые результаты прочие доходы и расходы | 91.9 | 41 760,28 | ||
| Отражено постоянное налоговое обязательство | 99 пно | 1 918,90 | ||
| Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли) | 250 084,55 |
2.3. Комментарии к журналу хозяйственных операций
|
|
|
1) Определим сумму доходов от реализации готовой продукции.
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (ст.271.1 НК РФ).
Сумма от реализации готовой продукции составила:
200 000+100 000+30 000+500 000+600 000=1 430 000
2) Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль:
- ст.251.1.3 НК РФ взносы в уставный капитал;
- 251.1.10 НК РФ кредит банка.
Сумма необлагаемых доходов составила:
100 000+1 000 000=1 100 000
Определим сумму материальных расходов для целей налогообложения:
1. Сумма материальных ценностей в остатках незавершенного производства составила: 120 000*30%=36 000
2. Сумма материальных ценностей в остатках готовой продукции составила: 120 000*10%=12 000
3. Сумма материальных расходов для целей налогообложения в отчетном периоде равна: 120 000-36 000-12 000=72 000
3) Определим сумму трудовых затрат для целей налогообложения:
Расчет страховых взносов:
- производственный персонал: 30 000*30%= 9 000 руб.
- административно-хозяйственный персонал: 25 000*30%= 7 500 руб.
На основании ст.255 и ст.271.21 НК РФ разовое вознаграждение по итогам истекшего года, выплата которого не предусмотрена системой оплаты труда или трудовым (коллективным) договором, не отражается в расходах при расчете налога на прибыль.
|
|
|
Следовательно, такое вознаграждение также и не облагается единым социальным налогом, и на него не начисляются страховые взносы.
Сумма трудовых затрат в остатках незавершенного производства составила: (30 000+25 000+9 000)*30%= 19 200 руб.
Сумма трудовых затрат в остатках готовой продукции составила: (30 000+25 000+9 000)*10%= 6 400 руб.
Сумма трудовых затрат для целей налогообложения в отчетном периоде равна: 71 500-19 200-6 400= 45 900 руб. (55 000+9 000+7 500=71 500)
4) Определим суму амортизации, включаемой в налоговую базу отчетного периода.
Первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые, метод начисления амортизации линейный в обоих случаях, сроки полезного использования одинаковые. Следовательно, постоянных и временных разниц нет.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К= (1/n)х100%,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженного в месяцах.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Сумма амортизации:
1. Инвентарь (октябрь): К=(1/25)*100= 4 %
Сумма амортизации с ноября по декабрь: 130 000*4%*2= 10 400 руб.
2. Оборудование (октябрь): К=(1/54)*100= 1,85%
Сумма амортизации с ноября по декабрь: 125 000*1,85%*2=4 625 руб.
3. Инвентарь (ноябрь): К=(1/36)*100= 2,78%
Сумма амортизации за декабрь: 90 000*2,78%*1=2 502 руб.
4. Оборудование (ноябрь): К=(1/65)*100= 1,54%
Сумма амортизации за декабрь: 350 000*1,54%*1= 5 390 руб.
Сумма амортизации, включаемой в налоговую базу отчетного периода:
|
|
|
10 400+4 625+ 2 502+5 390= 22 917 руб.
5) Определим сумму расходов по долговым обязательствам:
В целях бух.учета:
1. за октябрь: 
2. за ноябрь: 
3. за декабрь: 
Итого по бухгалтерскому учету: 3 835,60+16 438,35+17 033= 37 260,25 руб.
В целях налогового учета:
Руководствуясь ст.269.1 НК РФ, с учетом изменений внесенных Федеральным законом Российской Федерации от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ
определим предельную величину процентов, признаваемых расходов.
С 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ в размере 8,25%.
Предельная величина процентов, признаваемых расходов с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях
8,25%*1,8= 14,85%
Определим сумму расходов в целях налогового учета:
1. За октябрь: 
Постоянная разница: 987,65 руб. (3 835,60-2 847,95), постоянное налоговое обязательство 197,53 руб. (604,05*20%);
2. За ноябрь: 
Постоянная разница 4 232,87 руб. (16 438,35-12 205,48), постоянное налоговое обязательство 846,58 руб. (2 589,04*20%);
3. За декабрь: 
Постоянная разница 4 374 руб. (16986,30-12 612,33), постоянное налоговое обязательство 874,80 руб. (2 675,28*20%);
Итого по налоговому учету: 2 847,95+12 205,48+12612,33= 27 665,76
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 695000 | Обк = 0 |
| Ск = 695000 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| 2312,50 7702,5 | |
| Обд = 0 | Обк = 22917 |
| Ск = 22917 |
| 08-4 | |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 695000 | Обк = 695000 |
| Ск = 0 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 120000 | Обк = 120000 |
| Ск = 0 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| 2312,5 7702,5 | |
| Обд = 214417 | Обк = 156967 |
| Ск = 57450 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 45402 | Обк = 45402 |
| Ск = 0 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд= 2000000 | Обк = 1315000 |
| Ск = 685000 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 156967 | Обк = 137817 |
| Ск = 19150 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | Сн = 0 |
| Обд = 1315000 | Обк = 815000 |
| Ск = 500000 | Ск = 0 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 1430000 | Обк = 800000 |
| Ск = 630000 |
| 62АВ | |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | Сн = 0 |
| Обд = 0 | Обк = 0 |
| Ск = 0 | Ск = 100000 |
| 66-1 | |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд= 0 | Обк = 1000000 |
| Ск = 1000000 |
| 66-2 | |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| 3835,62 16438,36 16986,30 | |
| Обд = 0 | Обк = 37260,28 |
| Ск = 37260,28 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| 197,53 846,58 874,79 250084,55 | |
| Обд = 0 | Обк =252003,45 |
| Ск = 252003,45 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд= 0 | Обк = 70000 |
| Ск = 70000 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 0 | Обк = 21000 |
| Ск = 21000 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 100000 | Обк = 100000 |
| Ск = 0 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 0 | Обк =100000 |
| Ск = 100000 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| 1000338,17 | |
| Обд = 15000 | Обк =1000338,17 |
| Ск = 985338,17 |
| 90-1 | |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд=1430000 | Обк = 1430000 |
| Ск = 0 |
| 90-2 | |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 137817 | Обк = 137817 |
| Ск = 0 |
| 91-2 | |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| 3835,62 16438,36 16986,3 | 41760,28 |
| Обд =41760,28 | Обк =41760,28 |
| Ск = 0 |
| 90-9 | |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| Обд = 1430000 | Обк =1430000 |
| Ск = 0 |
| Дт | Кт |
| Сн = 0 | |
| 41760,28 250084,55 1000338,17 | |
| Обд=1292183 | Обк = 1292183 |
| Ск = 0 |
| 99ПНО | |
| Дт | Кт |
| Сн=0 | Сн = 0 |
| 197,53 846,58 874,79 | |
| Обд=1918,9 | Обк = 0 |
| Ск=1918,9 | Ск = 0 |
2.4. Налоговые регистры по учету расчетов по налогу на прибыль
1) Доходы, учитываемые при определении налоговой базы и не учитываемые
Таблица
