Правовое регулирование налоговых правоотношений нормами неналогового законодательства: общие положения

Как было указано выше, отношения в сфере налогообложения регламентируются исключительно нормами законодательства о налогах и сборах. Об этом же свидетельствуют положения ст.2 НК РФ. О том, что налоговые правоотношения могут регламентироваться нормами иных отраслей права, а также иными отраслями законодательства в НК РФ ничего не сказано, что по нашему мнению, исключает возможность регламентации налоговых отношений иными нормами, которые не входят в состав законодательства о налогах и сборах, даже, несмотря на то обстоятельство, что, как уже было указано выше, в подп.1 п.1 ст.21 НК РФ упоминается о неких «иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах». По нашему мнению, отношения в сфере налогообложения могут регламентироваться только законодательством о налогах и сборах, но никак не нормами, которые содержаться в иных нормативных актах, не отвечающим требованиям ст.1 НК РФ.

Представляется, что требование об установлении норм, регулирующих налоговые правоотношения, исключительно нормами НК РФ и законодательством о налогах и сборах, принятыми в соответствии с НК РФ (т.е.» налоговыми законами»), обращено в первую очередь к законодателю и непосредственно действует только с 1 января 1999 года, т.е. после вступления НК РФ в силу.

Более того, можно предположить, что если после 1 января 1999 года законодатель вдруг» забудет» о ст.1 НК РФ и примет какой-либо федеральный «неналоговый» закон, в котором предусмотрит налоговую норму, то она применяться не должна, так как это будет противоречить ст.1 НК РФ, а сам НК РФ, как уже было указано выше, имеет приоритет перед иными федеральными законами о налогах и сборах. То же самое касается регионального и местного законодательства о налогах и сборах.

Между тем законодательство о налогах и сборах является неотъемлемой частью системы российского законодательства и не может существовать, действовать и развиваться абсолютно автономно. На практике пересечение налоговых и неналоговых норм встречается постоянно. Именно поэтому проблема соотношения норм налогового законодательства с нормами других отраслей права и законодательства,по-прежнему остается актуальной.

Например, определенное пересечение с нормами налогового законодательства может наблюдаться даже с такой «далекой» от налогообложения сферой, как трудовое законодательство. Так, регулирование минимального размера оплаты труда (далее оп тексту — МРОТ) традиционно входит в «компетенцию» трудового законодательства. Однако в ряде случаев, те или иные правила исчисления и уплаты налоговых платежей поставлены в зависимость непосредственно от МРОТ. Повышение МРОТ неизбежно влечет и повышение размера налоговых платежей, хотя формально их ставки остаются неизменными. В данном случае судебная практика исходит из того, что увеличение МРОТ и соответственно ставок налога (который рассчитывается исходя из МРОТ) не может является изменением налогового законодательства, ухудшающим положение налогоплательщика. Поскольку такие увеличения не повлекли в целом изменения как системы налогообложения, так и деятельности налогоплательщика (постановление ФАС ДО от 14.11.2001 № Ф03-А73/01–2/2243).