Если в расчетах участвует комиссионер

Пунктом 2 ст. 167 НК РФ определены некоторые хозяйственные операции, совершение которых приравнивается к оплате товаров (работ, услуг). Закон № 57-ФЗ не внес изменений в этот пункт.

В частности, согласно пп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Следовательно, объектом налогообложения по НДС у организации при осуществлении ею предпринимательской деятельности через комиссионера, агента, поверенного является полная стоимость реализуемых товаров.

По нашему мнению, при рассмотрении посреднических операций, совершаемых организациями, необходимо уделить внимание моменту возникновения налоговой базы у комитента, если реализация товаров происходит с участием субкомиссионера.

Статьей 990 ГК РФ предусмотрено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Если иное не предусмотрено договором комиссии, то в соответствии со ст. 994 ГК РФ комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

При этом согласно ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Для обобщения информации о наличии и движении ценностей, принятых на ответственное хранение, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

По исполнении поручения комиссионер в соответствии с положениями ст. 999 ГК РФ обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Стороны договора (комитент и комиссионер) вправе по своему усмотрению определить, в какой форме и в каком порядке комиссионеру следует отчитаться перед комитентом за выполнение своих обязательств по договору (см. ст. 421 ГК РФ).

При этом при поступлении денежных средств на счета субкомиссионера он обязан уведомить комиссионера, являющегося для него комитентом, об исполнении поручения.

При исполнении договора купли-продажи товаров и соответственно переходе права собственности на эти товары к покупателю и завершении расчетов субкомиссионера с покупателем происходит реализация товаров, принадлежащих комитенту. Таким образом, при поступлении денежных средств на счет субкомиссионера прекращаются встречные обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед комитентом -- собственником товаров.

В момент уведомления комитента комиссионером о реализации товаров и соответственно погашении покупателем кредиторской задолженности за приобретенные товары, то есть зачислении денежных средств на счет субкомиссионера, договор купли-продажи товаров считается исполненным, и у всех участников договора купли-продажи товаров (комитента, комиссионера и субкомиссионера) возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

Учитывая изложенное, вне зависимости от момента перечисления денежных средств между участниками договора купли-продажи комитент должен уплатить НДС в том налоговом периоде, в котором покупатель произвел погашение своей кредиторской задолженности за приобретенные им товары (работы, услуги), в том числе путем перечисления денежных средств на счет субкомиссионера.