Момент определения налоговой базы при экспорте

Пунктом 9 ст. 167 НК РФ установлен особый момент определения налоговой базы при реализации:

· товаров на экспорт;

· работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров на экспорт (работы по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками и иные подобные работы (услуги);

· работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

· припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов (топлива и горюче-смазочных материалов, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река -- море) плавания).

Моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть как день отгрузки.

Документы (их копии), указанные в ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Налоговая декларация по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, подается одновременно с документами, указанными в ст. 165 НК РФ, до истечения 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, транзита, перемещения припасов. При этом комплект документов должен быть полным по количеству и, кроме того, входящие в него документы должны соответствовать всем предъявляемым к ним требованиям по заполнению.

Представление отдельных документов, указанных в ст. 165 НК РФ, после представления налоговой декларации действующим законодательством не предусмотрено.

Показатели раздела 1 декларации по НДС по налоговой ставке 0% как в части оборотов по реализации, так и в части налоговых вычетов могут уточняться налогоплательщиком путем представления измененной декларации с одновременным представлением нового полного пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы (их копии), подтверждающие фактический экспорт товаров, выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, операции по реализации указанных товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению. Моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата отгрузки товаров (работ, услуг).