Стоимость прошлых услуг

Стоимость прошлых услуг возникает, когда компания вводит в действие пенсионный план с установленными выплатами, либо изменяет размеры пенсий, предусмотренные по уже действующему плану с установленными выплатами.

Стоимость прошлых услуг относится к услугам, предоставленным сотрудниками или бывшими сотрудниками в предыдущие периоды, и оценивается как изменение обязательств в результате их корректировки.

Компания должна признать стоимость прошлых услуг в качестве расхода равномерно на протяжении среднего периода времени, по истечении которого гарантируется выплата пенсий.

ПРИМЕР – Стоимость прошлых услуг - негарантированная У вас пока нет пенсионеров по вашему пенсионному плану, а есть только работающие сотрудники. При повышении размера выплат по пенсионному плану величина стоимости прошлых услуг составила $45 млн. Средний срок службы участвующих в пенсионном плане работников, оставшийся до их выхода на пенсию, составляет 15 лет. Стоимость прошлых услуг в размере $3 млн. в год необходимо отнести в расход.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – пенсии, стоимость прошлых услуг	ОПУ	$3 млн.
Резерв на выплату пенсий	ББ		$3 млн.
Учет годовой стоимости прошлых услуг, ежегодно в течение последующих 15 лет

В той степени, в которой выплата пенсий гарантируется сразу после введения в действие плана с установленными выплатами или изменений указанного плана, компания должна признавать стоимость прошлых услуг немедленно.

ПРИМЕР – Стоимость прошлых услуг - немедленная гарантированная выплата Вы увеличиваете ваши пенсионные выплаты на $1млн. Те, кто получают пенсию в настоящее время, получат дополнительные выплаты на сумму $1млн. (величина дисконтированного потока денежных средств). Так как они уже завершили свою трудовую деятельность, эти выплаты им гарантированны немедленно. Расходы тоже должны быть признаны немедленно, хотя выплаты будут производиться в течение нескольких лет.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – пенсии, стоимость прошлых услуг	ОПУ	$1 млн.
Резерв на выплату пенсий	ББ		$1 млн.
Учет стоимости прошлых услуг для гарантированных выплат

При установлении новых или изменении существующих пенсионных выплат компания вводит график амортизации стоимости прошлых услуг. Компания вносит поправки в данный график амортизации стоимости прошлых услуг только тогда, когда осуществляется сокращение или окончательный расчет по плану.

Если компания уменьшает размер вознаграждений по действующему плану с установленными выплатами, то соответствующее сокращение обязательства признается как отрицательная стоимость прошлых услуг на протяжении среднего срока, по истечении которого гарантируется выплата уменьшенных пенсий.

В стоимость прошлых услуг не входит:

i. воздействие разницы между реальным и ранее прогнозируемым повышением заработной платы на обязательства выплаты пенсий за услуги прошлых лет (здесь нет стоимости прошлых услуг, поскольку актуарное допущение учитывает будущие зарплаты);

ii. переоценки и недооценки повышения пенсий от предприятия, когда компания имеет традиционные обязательства предоставлять такое повышение (здесь нет стоимости прошлых услуг, поскольку актуарные допущения включают такое повышение);

iii. оценки повышения пенсии, которые происходят от актуарной прибыли, которые уже были признаны в бухгалтерской отчетности, если компания обязана использовать любую прибыль плана в пользу участников плана, даже если повышение вознаграждений не было формально утверждено (получающееся в результате повышение суммы обязательств представляет собой актуарный убыток, а не стоимость прошлых услуг);

iv. повышение гарантированных выплат, когда при отсутствии новых или повышенных пенсий, сотрудники удовлетворяют требованиям гарантированных выплат (в этом случае нет стоимости прошлых услуг, поскольку ожидаемая стоимость вознаграждений была признана в качестве стоимости текущих услуг, тогда, когда эти услуги были предоставлены); и

v. влияние изменений плана, которые приводят к уменьшению вознаграждений за услуги (сокращению).

В случае, когда компания уменьшает сумму выплачиваемых пенсий по существующему пенсионному плану с установленными выплатами, такое уменьшение обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами признается в качестве (отрицательной) стоимости прошлых услуг на протяжении среднего срока, по истечении которого гарантируется выплата уменьшенных пенсий.

В случае, когда компания снижает сумму выплачиваемых пенсий по существующему пенсионному плану с установленными выплатами, но при этом повышает другие вознаграждения, выплачиваемые по данному плану для этих же работников, компания учитывает изменение в качестве единовременного чистого изменения.

Сопоставление обязательств и результатов инвестирования по плану.

Большое количество расчетов, которые необходимы для обязательств, так и для результатов инвестиций фонда требуют актуарных знаний высокого уровня. Результатом этих таких расчетов определяют ежемесячные выплаты компании для покрытия обязательства.

Излишки или недостатки, возникающие в пенсионном фонде, называются актуарными прибылями и убытками.

Прогнозируемые расчеты требуют пересмотра как минимум раз год, а также когда происходят какие-либо изменения в сумме выплат пенсий.

(Чтобы еще больше осложнить расчеты, некоторые планы с установленными выплатами включают в себя медицинскую страховку и/или страхование жизни).

Бухгалтерский учет для плана с установленными выплатами предусматривает применение актуарных допущений для оценки обязательств и расходов, что создает возможность возникновения актуарных прибылей и убытков. Кроме того, обязательства оцениваются на основе дисконтирования в связи с тем, что выплаты по ним могут осуществляться много лет спустя после оказания персоналом соответствующих услуг.

Основной риск план с установленными выплатами состоит в том, что доход по инвестициям может быть ниже, чем первоначально прогнозируемый, вследствие чего компания придется возместить дефицит.

По МСФО (IAS) 19, такой дефицит (обязательство по отношению к пенсионному фонду) появляется в бухгалтерском балансе (см. ниже). До принятия МСФО (IAS) 19 многие страны не имели такого требования, и дефицит вообще не указывался в финансовой отчетности компании, если только компания по своему желанию не хотела представить эту информацию.

Признание этих обязательств явилось наиболее существенным нововведением МСФО (IAS) 19. Многие компании закрыли свои планы с установленными выплатами для новых членов, снизили суммы вознаграждения, а некоторые планы были заменены планами с установленными взносами с целью уменьшения обязательств по выплате пенсий.