Признание и оценка

Если работник оказал услуги компании в течение периода, компания должна признать взнос, подлежащие уплате в пенсионный фонд с установленными взносами, в обмен на эти услуги:

(i) в качестве начисленного расхода, за вычетом ранее уплаченного взноса;

Если сумма ранее уплаченного взноса превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, компания должна признать это превышение в качестве авансового расхода в той мере, в какой авансовый платеж приведет к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств.

ПРИМЕР – Пенсии – авансовый расход Чтобы обеспечить налоговые льготы, вы решили выплатить пенсии за три месяца вперед. Вы отражаете эту операцию как авансовый платеж.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Пенсии – авансовый расход	ОПУ	$45.000
Денежные средства	ББ		$45.000
Учет авансовых платежей по выплате пенсий

(ii) в качестве расхода, кроме случаев, когда другой Стандарт требует или разрешает включить сумму взноса в себестоимость актива (смотри, например, МСФО (IAS) 2 «Запасы», и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

Если взносы в план установленными взносами не подлежат уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, данные взносы должны дисконтироваться.

Раскрытие информации

Компания раскрывает информацию о суммах, признанных в качестве расходов по пенсионным планам с установленными взносами. Компания раскрывает информацию о взносах в пользу ключевого персонала отдельно - МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Планы с установленными выплатами

План с установленными выплатами предоставляет пенсионерам пенсию «установленную выплату», обычно на основе выслуги лет и размере их последней зарплаты.

Например, план с установленными выплатами может предложить пенсию в размере 1\60 от последней зарплаты за каждый год службы. Сотрудник, который проработал в компании 40 лет, получит пенсию в размере 2\3 от последней зарплаты.

После установления планов с установленными выплатами, все риски ложатся на компанию.

Заявление компании о решении выплачивать пенсию в будущем создает обязательство.

Компания (ей обычно помогают актуарии) рассчитывает свои обязательства по отношению к пенсионерам.

Факторы, которые необходимо учесть, включают:

- возраст каждого сотрудника, который имеет право участвовать в плане

-уход сотрудников до достижения пенсионного возраста

- возраст выхода на пенсию

- предполагаемый стаж при достижении пенсионного возраста

- предполагаемое количество лет выплаты пенсии

- выплата пенсий супругу после смерти самого пенсионера.

Оценив свои обязательства, компания должна принять решение, каким образом она будет финансировать план. От сотрудников компании также могут потребовать делать взносы, чтобы потом получать выплаты по плану.

Нефондируемые планы. Компания может принять решение финансировать свое обязательство из своих текущих доходов, когда наступит время выплачивать пенсии. Это будет «нефондируемый» план. Такой план менее популярен среди сотрудников, поскольку у компании может не оказаться денежных средств для оплаты будущих пенсий, или она вообще может прекратить свое существование.

ПРИМЕР – Пенсионный план с установленными выплатами – нефондируемый Ваша компания берет на себя обязательство по выплате пенсий бывшим работникам. Пенсии составляют гарантированную часть их последней заработной платы. У компании нет пенсионного фонда, она расплачивается с пенсионерами непосредственно из своих текущих доходов. Каждый месяц компания осуществляет выплаты свои пенсионерам и накапливает обязательства перед нынешними работниками.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – пенсии для действующих работников	ОПУ	$68.000
Начисленная пенсия	ББ		$68.000
Начисленная пенсия для пенсионеров	ББ	$37.000
Денежные выплаты пенсионерам	ББ		$37.000
Начисление и выплата пенсий

Фондируемый план. Компания может создать план, который полностью финансирует обязательства компании. Это называется пенсионный фонд или план.

Компания ежегодно отчисляет деньги в пенсионный фонд. Фонд инвестирует эти средства в различные акции и облигации. Фонд будет выплачивать пенсионные обязательства из выручки, которую он получает от своих активов и своего капитала.

Компания оценила свои обязательства. Теперь необходимо посчитать денежные средства, которые она должна ежегодно отчислять в фонд, чтобы выполнить свои обязательства. Компания также оценивает различные доходы от инвестиций фонда, чтобы уточнить, сколько средств необходимо инвестировать.

Большинство пенсионных фондов имеет различные акции (портфель) с разными степенями риска и доходами для распределения риска.. Поток денежных средств для выполнения обязательств будет распределен на несколько лет. По мере того, как будет подходить время пенсионного платежа, фонд будет реализовывать активы для осуществления этих выплат.

План с частичным фондированием. У компании имеется третий вариант выполнения обязательств – план с частичным фондированием (таким образом, план частично не фондируется). Обычно это является шагом к переходу на полное фондирование в будущем, если текущие денежные потоки не позволяют это сделать это в настоящее время.

В случае частичного фондирования обязательства компания должна покрыть дефицит, возникающий по текущим пенсионным выплатам.