2015-10-16
466
Цель аудита нематериальных активов – выразить мнение о правильности отражения операций по учету нематериальных активов и их амортизации, а также о достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
Основные нормативные акты:
1) Гражданский кодекс РФ часть 4;
2) ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (с изи. и доп.).
Источники информации для проверки:
а) учетная политика организации;
б) документы, подтверждающие права организации на объекты нематериальных активов (патенты, свидетельства);
в) первичные документы – акты о приеме-передаче нематериальных активов, акты списания нематериальных активов, а также документы, подтверждающие произведенные расходы при создании нематериальных активов, разработочная таблица расчета амортизации нематериальных активов;
г) договоры, связанные с операциями поступления и выбытия нематериальных активов;
д) регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов», в том числе карточка учета нематериальных активов; журнал-ордер № 13 (по кредиту счета 04), журнал-ордер № 10 (по кредиту счета 05), главная книга при журнально-ордерной форме учета или машинограммы по счетам 04 и 05 при автоматизированной форме учета (например, анализ счета, карточка счета).
|
|
|
е) бухгалтерская (финансовая) отчётность.
Проверка правильности отнесения активов к нематериальным проводится на соответствие активов требованиям п. 3 ПБУ 14/2007, а также на наличие документального оформления прав на нематериальные активы.
Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности оформляются патентами, свидетельствами, которые должны быть выданы проверяемой организации.
Процедуры проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов направлены на изучение следующих вопросов:
1) проверка наличия первичных документов;
2) проверка правильности оценки нематериальных активов;
3) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 08 Кредит 60, 98, 75-1, 10, 02, 70, 69, 08-Расходы по НИОКР и др. – сформирована первоначальная стоимость поступивших, созданных нематериальных активов;
Дебет 04 Кредит 08 – начато использование нематериальных активов.
Неправильная оценка может вызвать неточное начисление амортизации, искажение сумм исчисляемых налогов, искажение показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Доходы и расходы, связанные с выбытием объектов нематериальных активов относятся к прочим и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
|
|
|
Дебет 91-2 Кредит 04 – признаны расходы при выбытии нематериальных
Дебет 05 Кредит 04 активов;
Дебет 62 Кредит 91/1 – доход от продажи нематериальных активов;
Дебет 91/2 Кредит 68 – НДС.
При проверке учета амортизации нематериальных активов аудитор устанавливает:
1) правильности определения срока полезного использования, который устанавливается приказом руководителя в зависимости от срока действия исключительных прав. Например, патент на изобретение - 20 лет. При этом следует учесть возможность выделения нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, по которым амортизация временно не отражается.
2) последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг);
3) правильность расчета суммы амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 20, 25, 26, 44, 08, 91-2 Кредит 05
При проверке правильности последующей оценки нематериальных активов (в случае переоценки и обесценения) аудитор устанавливает:
1) предусмотрено ли проведение переоценки нематериальных активов учетной политикой организации;
2) применяется ли учетная политика последовательно;
3) обоснована ли восстановительная стоимость нематериальных активов и выполнен ли пересчет их остаточной стоимости правильно;
4) правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета.
Аудит раскрытия информации в отчетности - проверка формирования статей бухгалтерского баланса и пояснений к ним:
стр.1110 «Нематериальные активы» = СД 04 (за исключением субсчета «Положительные результаты НИОКиТР») минус СК 05 (за исключением амортизации нематериальных поисковых активов);
стр. 1120 «Результаты исследований и разработок» = СД 04 субсчет «Положительные результаты НИОКиТР».
В пояснениях должна быть раскрыта информация по видам нематериальных активов и существенные правила ведения бухгалтерского учета и события в соответствии с ПБУ.
Типичные ошибки:
1) отнесение в состав нематериальных активов не исключительного права, а иных объектов, например, программы для ЭВМ, лицензий;
2) списание расходов, связанных с приобретением нематериальных активов на текущие расходы организации;
3) необоснованное установление срока полезного использования нематериальных активов.
