Тема 6. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Цель аудита – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние расчетов, и соответствие применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным актам.

Основные нормативные акты:

1) Трудовой кодекс РФ;

2) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изм. и доп.);

3) Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изм. и доп.);

4) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изм. и доп.);

5) Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (с изм. и доп.);

6) Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утверждено Банком России 12.10.2011 № 373-П.

Источники информации для проверки:

а) учетная политика организации, положения об оплате труда о премировании, коллективный договор;

б) первичные документы:

○ по учету личного состава – приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);

○ по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда – табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость;

○ по учету выработки и сдельной заработной платы – наряд на сдельную работу, маршрутный лист, расчет заработной платы работникам животноводства и другие документы;

○ по учету расчетов с подотчетными лицами – авансовый отчет, расходный кассовый ордер;

в) регистры аналитического и синтетического учета по счета 70, 71, 73, например по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» лицевой счет, расчетная ведомость, сводные ведомости распределения заработной платы по видам, шифрам затрат, журнал-ордер № 10, главная книга; по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» журнал-ордер № 7, главная книга; по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» журнал-ордер № 8, главная книга;

г) бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда начинают с проверки соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Основным нормативным актом при этом является Трудовой кодекс РФ.

Следует проверить:

1) как оформляется прием и увольнение сотрудников по приказам, контрактам, трудовым соглашениям;

2) как учитывается рабочее время сотрудников сопоставлением соответствующих документов - личных карточек, табелей учета рабочего времени, приказов и распоряжений;

3) как строится система оплаты труда (применяемые тарифные ставки, оклады, перечень доплат и условия их применения); и др.

При проверка учета и контроля начисления заработной платы аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных.

Также уточняется, производятся ли выплаты за работу в ночное и вечернее время, за сверхурочную работу и работу в выходные дни. Размер отплаты устанавливается в локальных нормативных актах, но должен быть меньше, установленного в трудовом кодексе. Например, работа в выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

При проверке правильность расчета выплат пособий по временной нетрудоспособности и других выплат за счет средств ФСС РФ, следует проверить правильность расчета среднего заработка, выполнение требования о максимальной сумме выплат.

Проверяется обоснованность отнесения выплат на соответствующие счета бухгалтерского учета при начислении заработной платы и других выплат – Дебет 20, 23, 44, 91-2, 69 Кредит 70.

Проверка удержаний из заработной платы физических лиц производится по основным видам удержаний:

1) удержания производимые работодателем в соответствии со ст.137 ТК РФ.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

- для возмещения неотработанного аванса;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

2) удержания работодателем, являющимся налоговым агентов в соответствии со ст.226 НК РФ гл. 23, налога на доходы физических лиц (Дебет 70 Кредит 68).

Проверке подлежит:

а) правильность исчисления совокупного дохода;

б) обоснованность (наличие оснований, необходимых документов, заявления работника) применений налоговых вычетов (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные);

в) правильность исчисления налога и применения налоговых ставок;

г) организация аналитического учета расчетов по НДФЛ.

3) удержания по исполнительным документам (Дебет 70 Кредит 76), при этом следует учесть, что исполнительный документ поступивший в организацию должен соответствовать требованиям, установленным ФЗ «Об исполнительном производстве», хранение исполнительных документов в бухгалтерии должно осуществляться в соответствии с требованиями, установленными для бланков строгой отчетности. Примерами удержаний по исполнительным листам являются удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, удержание административного штрафа, удержание в возмещение ущерба другим юридическим лицам и др.

4) прочие удержания, например, удержание работодателем суммы материального ущерба (Дебет 70 Кредит 73-2).

Проверка своевременности осуществления выплат (Дебет 70 Кредит 50, 51) и депонирования не выплаченных в срок сумм (Дебет 70 Кредит 76) заключается в установлении правильности оформления платежных ведомостей, своевременности выплат.

Аудит тождественности данных учета и отчетности включает:

– сверку сальдо счета 70 по данным регистра синтетического учета (главная книга) и показателя бухгалтерского баланса по стр.1520 «Кредиторская задолженность»;

– сравнение данных расчетно-платежной ведомости и регистра синтетического учета по счету 70 (например, журнала-ордера № 10);

- выборочную сверку данные лицевых счетов и расчетно-платежной ведомости.

Аудит расчетов с подотчетными лицами начинают с оценки сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и обоснованности выдачи авансов подотчет. Устанавливаются, направления использования подотчетных сумм, сроки авансов, документальное оформление фактов выдачи денежных средств и денежных документов подотчет.

Аудит синтетического и аналитического учета заключается в проверке своевременности предоставления авансовых отчетов (по командировкам в течение 3 дней по истечении срока командировки, по другим – в соответствии с приказом руководителя) и документального обоснования использования подотчетных сумм путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих произведенные расходы. Одновременно отслеживается соблюдение установленного предела расчетов наличными, а также обоснованность выделения НДС и включения сумм не выделенного на счет 19 налога в состав расходов организации, правильность бухгалтерских записей:

Дебет 10, 41 Кредит 71 – оприходованы материалы и товары, приобретенные подотчетными лицами;

Дебет 60 Кредит 71 – погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками подотчетным лицом.

Отдельно проверяют расчеты с подотчетными лицами по командировкам, в том числе устанавливают:

1) обоснованность признания факта служебной командировки (служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути служебной командировкой не являются);

2) обоснованность расходов по командировке, в том числе проезд, наём жилого помещения, суточные;

3) правильность расчета НДФЛ по командировочным расходам (НДФЛ облагаются суточных сверх 700 руб. за 1 сутки);

4) правильность бухгалтерских записей по кредиту счета 71 в дебет счетов 25, 26, 44 и др.

Аудит тождественности данных учета и отчетности включает:

– сверку данных аналитического и синтетического учета по счету 71;

– проверку включения сальдо счета 71 при расчете показателей бухгалтерского баланса (СД счета 71 отражается по стр. 1230 «Дебиторская задолженность», СК счета 71 отражается по стр. 1520 «Кредиторская задолженность»).

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям начинают с установления видов операций отраженных на счете 73. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению это могут быть операции по предоставленным займам работникам организации, учитываемые на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и операции по возмещению ущерба организации, учитываемые на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В отношении оборотов и сальдо счета 73-1 проверяется:

1) наличие заключенных договоров займа и первичных документов на выдачу и возврат займа, на начисление и получение процентов по займу;

2) своевременность и правильность бухгалтерских записей, ведение аналитического учета;

3) правильность определения и включения в совокупный доход при исчислении НДФЛ материальной выгоды, возникшей в виде экономии на процентах;

4) достоверность сальдо счета 73-1 и правильность его классификации как дебиторская задолженность или как финансовые вложения.

В отношении оборотов и сальдо счета 73-2 проверяется:

1) обоснованность отнесения недостач и потерь на счет виновного лица, в том числе правильность оформления документов по инвентаризации, выполнение положений Трудового кодекса (см. гл. 39);

2) своевременность и правильность бухгалтерских записей Дебет 73-2 Кредит 94, Дебет 73-2 Кредит 91-1, Дебет 50 или 70 Кредит 73-2;

3) ведение аналитического учета и достоверность сальдо счета 73-2.

Типичные ошибки:

1) не ведутся табели учета рабочего времени;

2) включение в себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты труда за проведение строительных работ и т.п.;

3) нарушение порядка выдачи подотчетных сумм, например, выдача лицам, не являющимся работниками организации;

4) нарушение порядка ведения синтетического учета – некорректные бухгалтерские проводки, неправильное определение сальдо.