Поводами к возбуждению уголовных дел по ст. 198 УК РФ, как
правило, служат сообщения контролирующих органов ФНС России,
которые, в соответствии с ведомственными указаниями, в 3-днев-
ный срок со дня принятия решения по акту налоговой проверки
Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений 626
гражданина должны направить материалы о нарушениях налогово-
го законодательства в правоохранительные органы.
К таким материалам относятся:
1. Письменное сообщение о фактах сокрытия доходов (при-
были) или иных объектов налогообложения, подписанное руково-
дителем ФНС России.
2. Акт проверки соблюдения налогового законодательства и ре-
шение по нему руководителя ФНС России с приложением подлин-
ных бухгалтерских документов, подтверждающих факт сокрытия
доходов, постановление об изъятии документов и протокол изъятия.
3. Разъяснение налогоплательщику его права представлять
письменные возражения на акт проверки и результаты его рас-
смотрения.
4. Письменные возражения либо объяснения гражданина по по-
|
|
воду выявленных нарушений.
Следователь обязан доказать, что виновный гражданин знал
действительный объем своего дохода, однако в декларации ука-
зал искаженные данные с умыслом уклониться от уплаты подо-
ходного налога.
Опираясь на профессиональные знания по организации произ-
водства на небольших предприятиях, принадлежащих обычно ча-
стным владельцам, правила ведения бухгалтерского учета, кассовых
операций, основы технологии, экономики, товароведения и знания о
приемах выполнения специфических преступных действий (под-
делка документов, фальсификация продукции, сокрытие ценностей,
о способах и приемах борьбы с налоговыми преступлениями, о
применяемой налоговыми преступниками конспирации), следова-
тель должен досконально разобраться во всех обстоятельствах рас-
следуемого уголовного дела, возбужденного по ст. 198 УК РФ.
Первый допрос индивидуального налогоплательщика, сведе-
ния в декларации которого не отражают действительного поло-
жения вещей или когда она вообще не представлена, чрезвычайно
важен. Его лучше начать с вопроса о том, как предприниматель
стал заниматься своим бизнесом. При этом важно выяснить, ка-
кое у него образование, был ли опыт работы в данной области
предпринимательской деятельности. Необходимо также уточ-
нить, какими были доходы за предыдущие налоговые периоды,
сколько средств удалось таким образом накопить, на что они по-
трачены: на развитие производства, амортизацию оборудования,
§ 4. Методика расследования налоговых
преступлений, совершаемых гражданами
|
|
закупку новых технологий и т.п. Последовательно собираются
сведения, когда и на какие средства были приобретены квартира,
машина, коттедж, другое ценное имущество. Нередко результат
всего расследования напрямую зависит от информации, пред-
ставленной допрашиваемым, хотя основные доказательства уда-
ется добыть, изучая банковские счета, бухгалтерские книги, кас-
совые чеки, черновые записи и др.
Тактически грамотно продолжить допрос выяснением деталей
уже доказанного эпизода преступной деятельности гражданина
либо с наиболее уязвимых мест в позиции подозреваемого. Важ-
ным стимулом к даче правдивых показаний становится предъявле-
ние доказательств, в особенности документов, заключений экспер-
тиз, актов аудиторских проверок, ревизий и др.
В случаях недекларирования полученных доходов индивиду-
альным налогоплательщиком, а также когда последний не может
представить доказательств подачи налоговой декларации, следова-
телю необходимо:
1) получить копию свидетельства о регистрации индивидуаль-
ного предпринимателя, лицензии и гражданского паспорта подоз-
реваемого;
2) определить, представлял ли он декларацию о доходах или
иные документы налоговой отчетности, когда это было в послед-
ний раз;
3) выяснить, почему не представлялась декларация за каждый
отчетный период, уточнив при этом объемы полученных доходов и
масштабы индивидуальной предпринимательской деятельности;
4) изъять оригиналы деловой документации частного предпри-
нимателя, чтобы можно было подсчитать налогооблагаемую базу
по каждому отчетному периоду и категориям налоговых выплат;
5) установить, в каком размере должны были уплачиваться на-
логи по непредставленным декларациям;
6) выяснить семейное положение налогоплательщика и количе-
ство иждивенцев, находившихся на его содержании;
7) получить сведения об образовании, профессиональной дея-
тельности и состоянии здоровья гражданина, подозреваемого в
уклонении от уплаты налогов или страховых взносов;
8) уточнить, не имеет ли он права на льготы по налогообложению;
9) узнать, где размещались банковские или сберегательные счета,
обратив особое внимание на открытые в иностранных банках, и др.
Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений 628
Тщательной проверке подлежат личные расходы гражданина и
членов его семьи. Довольно несложно установить расходы на за-
граничные путешествия, крупные покупки по кредитной карте,
оплату частных школ, плавательных бассейнов, обучения в уни-
верситете или академии, на приобретение драгоценностей, антик-
вариата, мехов, произведений искусства. О них могут знать друзья,
знакомые, родственники, основные клиенты, партнеры, банкиры,
соседи, как и о наличии кредитной карты или нескольких таких
карт. Названные затраты обычно не афишируются, поэтому ин-
формация о них весьма ценна при определении уровня расходов
налогового преступника.
Следователю целесообразно составить и приобщить к материа-
лам уголовного дела реестр личных расходов подозреваемого с
указанием формы оплаты и подробным описанием каждой покуп-
ки. Далее нужно выяснить, какими банковскими счетами он поль-
зуется для расчетов с помощью кредитных карт, на чье имя они
оформлены, когда, как и из каких источников пополняются. Реко-
мендуется проверить и по возможности изъять телефонные счета,
чтобы отследить, много ли звонков, не имеющих отношения к хо-
зяйственной деятельности (имеется в виду деятельность индивиду-
альных предпринимателей — малых предприятий и т.п.), сделано в
оффшорные зоны, курортные местности, в заграничные туристиче-
ские агентства и т.п. Это поможет обнаружить дополнительные
|
|
крупные расходы, а также найти филиалы и дочерние фирмы, зару-
бежных заказчиков и кредиторов. Последние тоже по возможности
допрашиваются по обстоятельствам расследуемого преступления.
Нужно уточнить, имеются ли у подозреваемого финансовые ин-
тересы в других предприятиях и организациях, получить информа-
цию о счетах и займах, подлежащих оплате, а также о других заем-
ных средствах и о том, кто является основными заказчиками и по-
ставщиками, где они располагаются. Чрезвычайно полезны данные
о характере и особенностях предпринимательской деятельности,
личных банковских счетах, причем как об открытых, так и закры-
тых в пределах Российской Федерации и в зарубежных банках в
национальной или иностранной валюте. Выясняется также, какие
ценные бумаги (акции, облигации, векселя, иные обязательства)
есть у подозреваемого либо у других лиц на его имя.
Следует составить и приобщить к материалам расследуемого
уголовного дела реестр недвижимого имущества подозреваемого,
включив в него квартиру, коттедж, дачу, автомобили, находящиеся
§ 4. Методика расследования налоговых
преступлений, совершаемых гражданами
в его личном владении либо оформленные на членов его семьи и
близких родственников, а также список всех сумм в рублях и ино-
странной валюте, которые он одалживал коллегам, друзьям, родст-
венникам и др. Это поможет определить сумму общего дохода, на-
логооблагаемого дохода и, соответственно, сумму, недоплаченную
в бюджет надлежащего уровня.
Нередки случаи, когда частные предприниматели не ведут книг
бухгалтерского учета и другой учетной документации либо эти
документы не отражают истинных доходов или оборотов. Отсутст-
вие надежных «бумажных следов» в деятельности частного пред-
принимателя предусматривает недокументальное определение сумм
неуплаченных налогов. Последнее состоит в выявлении признаков
доходов путем таких нетрадиционных приемов проверки, как ана-
лиз динамики стоимости активов налогоплательщика, документи-
|
|
рование его личных расходов и банковских депозитов, выявление
источников средств гражданина, подозреваемого в неуплате нало-
гов или страховых взносов, и др. Они позволяют доказать наличие
доходов и произведенных расходов, произвести расчет налоговых
обязательств подозреваемого, опираясь на ряд других документов.
При анализе источников средств и их использования все расхо-
ды или случаи использования фондов сравнивают со всеми посту-
плениями (и их источниками). Так, если за интересующий следст-
вие период расходы превысили фигурирующие в отчетной доку-
ментации доходы, а источник средств на эти расходы не указан,
разница и будет составлять непродекларированный доход.
В результате расследования налогового преступления, совер-
шенного гражданином, должно быть однозначно доказано, что он
был обязан заполнить и представить в ФНС России налоговую
декларацию, но не сделал этого либо исказил в ней данные, необ-
ходимые для расчета налогов или страховых взносов с целью их
уменьшения; был обязан представить декларацию, не обладал на-
логовыми льготами и умышленно пошел на преступление, укло-
нившись от представления требуемой отчетности и уплаты причи-
тавшихся налогов или страховых взносов либо достиг этого путем
представления искаженных данных.
Другие следственные действия по делам о налоговых преступ-
лениях граждан по своей сути аналогичны проводимым по делам о
преступном уклонении от уплаты налогов с организаций.
Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений 630
Назначение и производство судебных экспертиз. При рас-
следовании налоговых преступлений чаще других назначаются
экспертизы, направленные на выяснение истинного содержания
бухгалтерской документации. Без специального анализа выяв-
ленных фактов невозможно доказать вину субъектов, совершив-
ших эти преступления. В случаях, когда изложенные в акте нало-
говой проверки выводы вызывают у следователя сомнения или
для их анализа необходимы специальные познания, по уголовным
делам проводится судебно-бухгалтерская или судебно-экономи-
ческая экспертиза.
Судебно-бухгалтерская экспертиза помогает в решении вопро-
сов о недостатках ведения бухгалтерского учета, установлении
количества изготовленной и (или) реализованной продукции,
обстоятельствах, касающихся выявленных недостач или излишков,
полноты проведенной ревизии, определения причиненного госу-
дарству материального ущерба, ответственных лиц и др.
Судебно-экономическая экспертиза позволяет оценить пра-
вильность планирования и отражения плановых показателей в го-
сударственной отчетности, законность образования и использова-
ния денежных фондов и кредитов, экономическую обоснованность
заключения договоров, ценообразования, определения издержек
производства и т.п.
С учетом специфики предмета исследования по делам данной
категории целесообразнее назначать комплексную судебно-бухгал-
терскую и судебно-экономическую экспертизу. На разрешение
такой экспертизы ставятся следующие вопросы:
1) правильно ли налогоплательщик определял ожидаемую при-
быль и выручку от реализации продукции (работ, услуг) при исчис-
лении сумм промежуточных платежей в бюджет, и если допустил
отклонения, то как они повлияли на налогооблагаемую базу и сумму
налога;
2) достоверны ли данные, указанные в расчете налога;
3) правильны ли данные налогоплательщика об уплаченных
суммах НДС и расчеты при его перечислении в бюджет;
4) верно ли налогоплательщик отразил в расчете налога и бух-
галтерских документах фактическую прибыль (убытки) от реали-
зации продукции (работ, услуг);
5) достоверны ли данные по учету фактической себестоимости
продукции (работ, услуг);
§ 4. Методика расследования налоговых
преступлений, совершаемых гражданами
6) соблюдался ли установленный порядок учета затрат на произ-
водство и реализацию при калькулировании себестоимости готовой
продукции, и если были отклонения, то какие конкретно и как по-
влияли на определение суммы налога по каждому сроку платежа;
7) правильно ли выполнен расчет налога, и если допущены на-
рушения, то в чем они выразились и как повлияли на определение
налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа;
8) кто конкретно причастен к внесению в первичные учетные
документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую от-
четность искаженных данных об объектах налогообложения;
9) в чем именно выразились действия по сокрытию объектов
налогообложения и каков размер сокрытия;
10) какая сумма налога причитается с сокрытых объектов и др.
Судебно-товароведческая экспертиза определяет качественные
и количественные характеристики, способ и время изготовления
продукции, ее соответствие образцам, требованиям стандартов,
техническим условиям, а также соответствие предъявляемым тре-
бованиям маркировки, упаковки, транспортировки и условий хра-
нения.
Криминалистическая экспертиза документов исследует руко-
писные тексты, подписи, факсимиле, машинописные и принтерные
тексты, оттиски печатей и штампов. Комплексные исследования
помогают проверить компьютерные программы, установить их
соответствие (несоответствие) действующим правилам организа-
ции бухгалтерского учета и отчетности. В последние годы особую
актуальность обрела проблема криминалистического исследования
документов, изготовленных с помощью копировальных аппаратов
типа ксерокс, кэнон и др.
Литература:
Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие. М.,
1997.
Расследование некоторых корыстных преступлений в сфере
экономики: Учебное пособие. Екатеринбург, 1998. С. 3-45.
Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и право-
нарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М., 1998.
Рохлин В.И. Работа следователя с документами при расследова-
нии преступлений в сфере хозяйственной деятельности: Конспект
лекций. Л., 1987.