2015-10-13
2528
Расчет заработной платы, причитающейся каждому работнику – один из самых трудоемких участков бухгалтерского учета.
Первым этапом является исчисление величины оплаты труда, причитающейся работникам по сем основаниям. Исчисление затрат на оплату труда производится в соответствии с действующими в организации коллективными договорами, системными положениями по оплате труда, а также трудовыми договорами, заключенными с конкретными работниками.
Основными формами заработной платы являются повременная форма и сдельная форма оплаты труда. При повременной форме оплата труда производится исходя из количества отработанного работником в течение отчетного периода времени и установленного ему должностного оклада или тарифной ставки. При сдельной форме оплаты труда заработная плата, причитающаяся работникам, исчисляется исходя из выполненного ими в течение отчетного периода объема работ (количества произведенной продукции) и установленных сдельных расценок за единицу выполняемых работ, производимой продукции.
Кроме того, для исчисления заработной платы необходимо располагать информацией о различных отступлениях от нормальных условий работы, а также об очередных отпусках, пособиях по временной нетрудоспособности и других основаниях, которые принимаются в расчет при исчислении заработной платы работника.
Их начисленной работникам заработной платы организация производит удержания, которые можно подразделить на следующие виды:
∙ обязательные удержания, производимые организацией-работодателем в соответствии с действующими законодательными актами;
∙ удержания по инициативе организации-работодателя в порядке, установленном законодательными актами;
∙ удержания по инициативе работника, производимые организацией-работодате-лем на основании распоряжения работника.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в соответствии с решениями суда в пользу юридических и физических лиц.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) основная ставка налога на доходы физических лиц, установленная для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, составляет 13%. Исчисление налога на доходы физических лиц производится ежемесячно организацией-работодателем при начислении заработной платы работникам за соответствующий период. Следует иметь в виду, что налог на доходы физических лиц исчисляется не просто от суммы начисленной заработной платы, а от рассчитываемой организацией-работодателем величины налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. В целях формирования налогооблагаемой базы величина начисленной работнику за отчетный период заработной платы может быть скорректирована в большую или меньшую сторону.
Пример 8.1. По итогам отчетного периода организация произвела расчет заработной платы, причитающейся выплате работнику А. Величина заработной платы, причитающаяся выплате работнику за месяц, составила 21 000 руб. Выполняя обязанности налогового агента, организация-работодатель произвела исчисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию из заработной платы, начисленной работнику А. в целях формирования налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц была принята во внимание следующая информация:
∙ работник А является налоговым резидентом Российской Федерации, соответственно, исчисление налога на доходы физических лиц должно производиться оп ставке 13%;
∙ организация-работодатель, выплачивающая заработную плату работнику А, является для него основным местом работы. Так как работник А является единственным родителем ребенка в возрасте до 18 лет, то, соответствии с подпунктом 4 п.1 ст.218 НК РФ, в целях исчисления налога на доходы физических лиц имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1 400 руб. (с 1 января 2012 г. на первого ребенка).
Принимая во внимание указанное выше, организация-работодатель произвела расчет налога на доходы физических лиц:
| 21 000 руб. (начисленная заработная плата) |
| 1 400 руб. (стандартный налоговый вычет) |
| ― |
| х 13% = 2 548 руб. |
Таким образом, исчисление налога на доходы физических лиц произведено не от суммы начисленной заработной платы (равной 21 000 руб.), а от налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (равной 21 000 – 1 400 = 19 600 руб.), сформированной в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Исчисленный налог на доходы физических лиц ежемесячно удерживается бухгалтерией организации из начисленной работникам заработной платы и подлежит перечислению в бюджет. Таким образом, по мере удержания налога из доходов физических лиц у организации образуется задолженность перед бюджетом по перечислению налога на доходы физических лиц, которая погашается с ее расчетного счета.
По инициативе организации в порядке, установленном действующим законодательством, удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем могут производиться:
∙ для возмещения неизрасходованного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
∙ для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
∙ для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
∙ при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы после удержания налога на доходы физических лиц не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
По инициативе работника на основании его заявления, представленного в бухгалтерию организации, из причитающейся работнику заработной платы могут производиться удержания и безналичные перечисления по оплате приобретенной работником продукции, работ, услуг (например, оплата коммунальных платежей, погашение кредитов, полученных работником, и др.).
В соответствии с НК РФ до 01.01.2010 г. с фонда оплаты труда работников организации исчислялся единый социальный налог – по регрессионной шкале в зависимости от начисленного работнику годового дохода: он и состоял из отчислений в федеральный бюджет (максимальная ставка – 20%), в Фонд социального страхования (максимальная ставка – 2,9%), в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (максимальная ставка – 1,1%), в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (максимальная ставка – 2,0%).
С 01.01.2010 г. введен новый порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, отменяющий единый социальные налог.
В соответствии с новым порядком с 01.01.2010 г. плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования является организация как работодатель.
Объектом налогообложения страховыми взносами, подлежащими перечислению в бюджет, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиком страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа.
Источником выплаты страховых взносов являются затраты на производство продукции (работ, услуг), что означает увеличение затрат на производство на сумму исчисленных в соответствии с законодательством и начисленных страховых взносов.
Сумма страховых взносов исчисляется налогоплательщиком от дельно в отношении взносов в каждый Фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (табл.8.1).
Таблица 8.1
Ставки страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды обязательного
социального страхования
| Период | Ставки страховых взносов | |||
| Пенсионный фонд Российской Федерации, % | Фонд социального страхования Российской Федерации, % | Фонды обязательного медицинского страхования | ||
| Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, % | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, % | |||
| 2010 г. | 2,9 | 1,1 | 2,0 | |
| С 01.01.2011 г. | 2,0 | 2,1 | 3,0 | |
| 2014 г. | 22 (16+6) | 2,9 | 5,1 | |
| С 01.01.2015 г. | 2,9 | 5,1 |
Расчетным показателем по страховым взносам признается календарный год. отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
В течение расчетного периода организация уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним.
