Глава 4. Методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

Конечной целью учета затрат на производство является определение фактической себестоимости выпускаемой продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется при помощи специальных расчетов. Расчет себестоимости продукции принято называть калькулирование, а отчет о себестоимости - калькуляцией. Калькулирование - это исчисление

себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В зависимости от целей, которые ставятся перед калькулировани­ем, калькуляции составляются исходя из различных принципов. По вре­мени составления различают предварительные, провизорные и отчетные калькуляции.

Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бывают сметные, плановые и нормативные. Сметная калькуляция это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового ви­да продукции. Она составляется на основе нормативов затрат длительно­го действия либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.

Плановая, представляет собой расчет себестоимости единицы продук­ции, исходя из установленных плановых норм с учетом задании по сниже­нию себестоимости на предстоящий период. Она составляется на основе норм расхода по отдельным видам затрат, которые должны был. достигну­ты в предстоящем (планируемом) периоде.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости единицы про­дукции, исходя из действующих технологических норм затрат на опреде­ленную дату.

Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себе­стоимости единицы продукции. При составлении ее частично использу­ются отчетные данные, например за 1-3 кварталы и плановые данные за 4 квартал.

Наконец, отчетная калькуляция определяет «фактические затраты на единицу продукции. Отчетные калькуляции могут быть фактическими и хозрасчетными. Фактические калькуляции составляются на основе дан­ных о реальных расходах на единицу продукции, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

В хозрасчетных калькуляциях затраты отражаются по нормам и ценам зависящим только от данного производственного подразделения Влияние факторов, не зависящих от этого подразделения, в хозрасчетных калькуля- циях устраняются. Хозрасчетная калькуляция применяется для определения результатов работы подразделений выделенных на внутрихозяйственный расчет.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию различают калькуляции цеховой, производственной и плановой себестоимости.

Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха.

В них входят затраты материалов, заработной платы производственных рабочих цеха, начисления на эту зарплату, общепроизводственные расходы,
потери от брака. Эти калькуляции используются для определения себе-
стоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие для определения себестоимости окончательного внутреннего брака, как основа для составления хозрасчетных калькуляций цеха. Калькуляция производствен­
ной себестоимости включает все затраты предприятия на производство
продукции. Она составляется по всем статьям затрат на изготовление конкретного изделия.

На основе ее выявляется общий производственный результат работы
предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нор­мами расходов. Калькуляция полной себестоимости охватывает все за-
траты на производство и реализацию продукции. Кроме производственны затрат в нес включаются внепроизводственные (коммерческие) расхо­ды, связанные с реализацией продукции, она используется для выявления
финансового результата от продажи продукции (прибыли или убытка).

По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квар­тальные, годовые. Наиболее применяемыми являются квартальные и годовые калькуляции. Месячные калькуляции могут включать случайные
моменты изменения затрат и поэтому наименее точны. Наиболее реальны
годовые калькуляции, в которых многие случайные изменения расходов
устраняются.

Калькуляции различают степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Данные калькуляций могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями при­меняются и натуральные. Степень детализации калькуляций устанавли­вается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особен­ностей производства.

Объектом калькулирования является вид продукции. Объект каль­кулирования требует измерения. Единица измерения объекта калькули­рования называется калькуляционной единицей. Себестоимость продук­ции определяется в расчете на одну калькуляционную единицу. Кальку­ляционными единицами обычно являются натуральные единицы измерения калькуляционного объекта. Например: 1шт. 1 т.

Исходя из перечня объектов калькулирования, определяется пере­чень объектов учета, т.е. состав тех производственных подразделений предприятия, видов продукции, затраты по которым необходимо учитывать отдельно.

На основе рассмотренных принципов учета затрат и калькулирова­ния на предприятиях применяются простой, попередельный, позаказный и нормативный методы учета затрат на производство и калькулирования се­бестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Простой метод учета производственных затрат и калькулирования се­бестоимости продукции применяется в производствах, которые вырабаты­вают один или не большое количество однородных видов продукции в од­ном технологическом процессе или имеют стабильный размер незавершен­ного производства. Все затраты на производство в этих предприятиях можно учитывать в целом. Объекты учета и калькулирования у них сов­падают. Все затраты можно включать в себестоимость продукции пря­мым путем на основании первичных документов. Для определения себестоимости единицы продукции затраты на производство по каждой статье калькуляции делятся на количество выработанной продукции.

На предприятиях, применяющих простой метод учета и калькулирова­ния, калькуляция обычно составляется по статьям затрат. Простой метод полностью соответствует особенностям предприятий добывающей и энер­гетической отраслей, не сложен для применения и обеспечивает достовер­ные данные калькуляции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования применяется в
массовых производствах обрабатывающей промышленности, где техноло­гический процесс состоит из нескольких переделов (стадий),
перерабатывающих исходный материал от начала его обработки до
получения из него готового изделия. В этих производствах полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе последовательно передаются по установленному технологическому процессу на следующий передел до превращения их в готовые изделия. Например; кирпичное производство - переделы добычи глины, формовки и сушки кирпича - сырца, обжига кирпича. В каждом случае полуфабрикаты первого передела передаются на второй, со второго - на третий, который выпускает

методе затраты учитываются по каждому переде­лу отдельно. Внутри передела учет затрат ведется по отдельным агрега­там и по видам вырабатываемой продукции. При этом основные затраты распределяются по переделам, агрегатам и видам продукции в прямом по­рядке на основании первичных документов. Общепроизводственные рас­ходы учитываются отдельно по каждому переделу и распределяются по ви­дам продукции в конце месяца косвенным путем, пропорционально уста­новленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и рас­пределяются по видам продукции косвенным путем.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Позаказный метод применяется в отраслях, производство которых об­рабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия. Применяется этот метод преимущественно в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности, в инди­видуальных и мелкосерийных производствах, ремонтных цехах.

Объектом учета производственных затрат и калькулирования в этом случае является заказ, т.е. единичное изделие, серия изделий или отдельные работы. Бухгалтерия открывает на каждый заказ отдельный регистр. Затраты по каждому заказу учитываются отдельно.

Прямые затраты относятся на заказ на основании первичных докумен­тов, косвенные расходы в течение месяца учитываются по дебету счетов 25, 26, а по окончании месяца распределяются по заказам пропорционально ус­тановленной базе, т.е. сумме основной заработной платы производственных рабочих, отнесенной на соответствующие заказы. Себестоимость каждо­го заказа определяется путем суммирования всех затрат, учтенных по дан­ному заказу. Если в выполнении заказа участвовали несколько цехов, суммируются затраты всех цехов по соответствующему заказу.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирова­ния себестоимости пригоден в любом производстве. Применение норма­тивного метода в полном виде включает:

· составление нормативных калькуляций по каждому изделию до начала производства продукции;

· учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм и отклонения от норм;

· учет изменений действующих норм затрат на каждое изделие;

· определение фактической себестоимости выпущенной продукции, как алгебраической суммы затрат по нормам + - отклонений от норм + - изме­нений норм затрат по каждой статье калькуляции.

Нормативные калькуляции определяют затраты на производство изде­лия по технологическим нормам па определенную дату. Для составления нормативных калькуляций можно использовать два способа:

1. Составление нормативных калькуляций на отдельные детали и

, сборочные соединения и затем на изделие в целом;

2. Составление нормативных калькуляций разу на изделие в целом, без разработки калькуляций на детали и узлы.

Учет фактических затрат на производство при нормативном методе ве­дется следующим образом: на основании нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходные документы на от­пуск материалов в производство, на оплату труда технологической обра­ботке заготовок деталей, узлов, изделий на то количество продукции, кото­рое предназначено к выпуску в предстоящем месяце. После осуществле­ния этих расходов бухгалтерия учитывает их как расходы в пределах норм.

Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляются спе­циальными сигнальными документами. Такие документы выписываются на все прямые дополнительные расходы. Бухгалтерия учитывает все рас­ходы по сигнальным документам как отклонения от норм. Отклонения группируются в текущем учете по цехам, калькуляционным объектам, статьям затрат, причинам, виновникам, инициаторам.

К отклонениям от норм относятся также не планируемые потери от брака, они рассматриваются как перерасход. Bсe отклонения от норм от­носятся на себестоимость выпущенной готовой продукции. В себестои­мость незавершенного производства они включаются лишь в отдельных Отраслях. Величина затрат на производство по сравнению с нормами зави­сит не только от повышения или снижения фактических расходов.

Отклонения от норм определяются также изменением величины самих норм. При изменении норм затрат производится переоценка незавершен­ного производства по новым нормам на начало месяца. Переоценка" про­изводится по каждой статье калькуляции. Аналитический учет затрат на производство к счету 20 ведется в карточках учета производства по видам изделий.

Особенности учета хозрасчетных затрат цехов.

Предприятия могут использовать не только общие принципы хозяйст­венного расчета, но и внутрихозяйственный расчет. На внутрихозяйствен­ный расчет выделяются производственные подразделения. Хозрасчетная самостоятельность определяется системой показателей внутрихозяйствен­ного расчета, которая устанавливается каждым предприятием самостоя­тельно.

Система показателей внутрихозяйственного расчета обычно включает показатели выпуска продукции, себестоимости, эффективности использо­вания различных ресурсов.

Отчетность о затратах на производство и себестоимости продукции приводится в составе формы № 5 «Приложение к балансу» о затратах на производство по экономическим элементам.