2015-10-13
1790
Методы начисления амортизации основных средств различны в бухгалтерском и налоговом учетах.Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете представлены в табл. 7.1.
Таблица 7.1
Методы начисления амортизациив бухгалтерском учете
| №№ п/п | Методы амортизации | Определение годовой суммы амортизационных отчислений |
| 1. | Линейный способ | исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае переоценки) и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования (СПИ). |
| 2. | Способ уменьшаемого остатка | исходя из остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, исчисленной, исходя из: - срока полезного использования объекта основных средств и - коэффициента, установленного организацией, но не больше 3. |
| 3. | Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае переоценки) и соотношения, - в числителе которого – число лет, остающееся до конца срока полезного использования, - в знаменателе – сумма чисел лет СПИ. |
| 4. | Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) | исходя из: - натурального объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и -соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого выпуска объема продукции (работ, услуг) за весь СПИ. |
Срок полезного использования (СПИ) объекта основных средств определяется с учетом следующих факторов:
1) ожидаемого срока эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2) ожидаемого физического износа, который зависит от режима использования (сменности) и влияния агрессивной среды;
3) нормативно-правовых ограничений;
4) реконструкции или модернизации (данный фактор повышает срок полезного использования).
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект НМА служит для выполнения целей деятельности организации.
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизации. Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение его срока полезного использования.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ в целях налогообложения амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования (ст. 258 НК РФ):
1) от 1 до 2-х лет включительно;
2) свыше 2-х лет до 3-х лет включительно;
3) свыше 3-х лет до 5 включительно;
4) свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5) свыше 7 лет до 10 лет включительно;
5) свыше 10 лет до 15 лет включительно;
6) свыше 15 лет до 20 лет включительно;
7) свыше 20 лет до 25 лет включительно;
8) свыше 25 лет до 30 лет включительно;
9) свыше 30 лет.
Данная классификация утверждается Правительством РФ.
Для объектов основных средств, включенных в 8-10 группы (зданий, сооружений, передаточных устройств), применяется только линейный метод амортизации, для всех остальных – линейный и нелинейный.
Методы начисления амортизации в налоговом учете представлены в табл. 7.2.
Таблица 7.2
Методы начисления амортизации в налоговом учете
| №№ п/п | Способ амортизации | Определение годовой суммы амортизационных отчислений |
| 1. | Линейный метод | исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае переоценки) и нормы амортизации, которая определяется, исходя из срока полезного использования (СПИ): kna = [1/n] х 12 х 100%, где kna - годовая норма амортизации (в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости объекта); n – срок полезного использования объекта в месяцах; 12 – количество месяцев в году. |
| 2. | Нелинейный метод | определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, которая определена для основных средств каждой амортизационной группы. |
Выбранный метод начисления амортизации в целях налогообложения предприятие должно зафиксировать в учетной политике и применять в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого перенесения стоимости основных средств на издержки производства и обращения.
К методам ускоренной амортизации относятся:
1) метод уменьшаемого остатка;
2) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
3) применения повышающих коэффициентов амортизации.
В настоящее время применяются следующие коэффициенты:
1) коэффициент не выше 2 в отношении объектов основных средств, используемых:
· в условиях агрессивной среды и повышенной сменности;
· в сельскохозяйственных организациях промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
2) коэффициент не выше 3 в отношении объектов основных средств, используемых:
· для осуществления научно-технической деятельности;
· по договору лизинга (кроме объектов, относящихся к 1-3 группам).
Можно выделить следующие экономические последствия ускоренной амортизации:
1) снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль;
2) ускорение оборачиваемости инвестированного капитала.
С точки зрения рентабельности завышение амортизации является отрицательным фактором; с точки зрения потоков денежных средств – эффективно до того момента, пока финансовый результат деятельности предприятия является положительной величиной.
