МСФО 17 «Аренда»

Данный стандарт применяется ко всем договорам аренды, по которым передает арендатору в обмен на оплату право на использование актива в течение оговоренного периода времени.

Существует два типа арендных соглашений:

· Финансовая аренда – аренда, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данный может быть передано или не передано.

· Операционная аренда – представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.

При классификации аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формы договора аренды.

К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

· К концу срока аренда право собственности переходит к арендатору;

· Арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью.

· Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.

· Дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного актива.

· Арендованные активы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору.

· Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.

· Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора.

· Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной.

В финансовой отчетности арендодателя актив, находящийся в финансовом лизинге, должен отражаться не в качестве имущества, а в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в лизинг. При этом необходимо различать понятия «чистые инвестиции» и «чистые денежные инвестиции».

Чистые инвестиции означают общую сумму инвестиций в лизинг за минусом неполученного дохода от сданного в аренду актива. Общая сумма инвестиций в лизинг включает минимальные арендные платежи и любую негарантированную оплатой остаточную стоимость актива.

Чистые денежные инвестиции представляют собой разницу между исходящими и входящими денежными потоками в отношении лизинга, исключая денежные потоки, относящиеся к страхованию, содержанию актива и похожим издержкам, которые несет арендатор в ходе лизинга.

Если продажа актива арендодателем осуществляется в ходе финансового лизинга, то любое повышение выгоды от покупки над предполагаемой (оценочной) величиной не должно сразу же признаваться в качестве дохода в финансовой отчетности арендатора. Оно должно амортизироваться в соответствии с оставшейся частью срока полезного использования актива.

Учет оперативного лизинга у арендатора достаточно прост. Арендатор учитывает арендную плату в качестве затрат по ренте, относящихся тому отчетному периоду, в котором они возникли. Амортизационные отчисления при оперативном лизинге не отражаются в учете арендатора.

Если продажа актива арендодателем осуществляется в ходе оперативного лизинга, то очевидно, что сделка заключается на реальную стоимость актива и любые прибыль или убыток должны быть отражены немедленно. Если цена продажи ниже реальной стоимости, то прибыль (для арендатора) и убыток (для арендодателя) должны быть сразу же отражены. Если цена продажи выше реальной стоимости, то сумма превышения должна амортизироваться в учете арендатора в течение предполагаемого срока использования актива.

При продаже с обратной арендой, если она является финансовой, превышение рыночной цены над балансовой стоимостью объекта является отложенным доходом и включается в прибыль в течение срока обратной аренды. Если обратная аренда является операционной, то при продаже справедливой стоимости прибыль (убыток) признается немедленно. При продаже свыше справедливой стоимости результат продажи является отложенным доходом с включением его в прибыль в течение срока обратной аренды.

В финансовой отчетности компании необходимо раскрыть следующую информацию об арендных отношениях:

· Общее описание существенных арендных отношений;

· Различия между краткосрочными и долгосрочными арендными обязательствами;

· Сумма арендной платы, признанная в качестве дохода за отчетный период;

· Будущие арендные выплаты;

· Недополученный финансовый доход.