2015-10-13
182
5 августа 2000 года частью второй НК РФ была принята глава 24, которой устанавливался единый социальный налог.
В составе ЕСН взносы в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сума ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.
Согласно ст.235 НК РФ налогоплательщиком признается лицо, производящее выплаты физическим лицам, в данном случае налогоплательщиком является организация. Объектом налогообложения, в соответствии со ст.38 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Статьей 238 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН, а именно, в полном объеме не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению пособие по уходу за ребенком.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога.
Определим налоговую базу:
руб.
| Месяц | Начислено по трудовым договорам | Начислено по договорам подряда | Налоговая база |
| 184056.00 | 53000.00 | 237056.00 | |
| 189895.00 | 41400.00 | 231295.00 | |
| 218838.00 | 11300.00 | 230138.00 |
Следует учесть, что в налоговую базу для ФСС не включаются доходы по договорам подряда, таким образом, налоговая база для ФСС составит:
руб.
| Месяц | Начислено всего | Начислено по договорам подряда | Налоговая база для ФСС |
| 237056.00 | 53000.00 | 184056.00 | |
| 231295.00 | 41400.00 | 189895.00 | |
| 230138.00 | 11300.00 | 218838.00 |
1. 237056 - 53000 = 184056 руб.
2. 231295 - 41400 = 189895 руб.
3. 230138 - 11300 = 218838 руб.
Для целей исчисления ЕСН необходимо выделять три периода:
-налоговым периодом признается календарный год
-отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
-ежемесячно исчисляются авансовые платежи.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, и ставки налога.
В соответствии со ст.241 НК РФ применяются следующие ставки налога, но следует учесть, что заработная плата каждого из работников организации не превышает 280000 руб. в год.
Ставки налога:
| ФБ | ФСС | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| федеральный | территориальный | |||
| 20% | 2,9% | 1,1% | 2% | 26% |
Исчислим авансовые платежи, с учетом того, что сумма ЕСН, начисленная в ФБ, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на ОПС.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей, не позднее 15-го числа следующего месяца.
