Налоговая нагрузка на современном этапе

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности.

Так как же менялось налоговое бремя на протяжении последних нескольких лет? За прошедшие годы отменены многие малопродуктивные налоги (например, сбор за использование наименования «Россия»)
и обременительные «оборотные» налоги (налог на пользователей автодорог, налог с продаж). Некоторые налоги подверглись существенной трансформации или были «поглощены» другими (налог с владельцев транспортных средств и прочие «дорожные» налоги – в транспортный налог; платежи, связанные с пользованием природными ресурсами, – в налог на добычу полезных ископаемых; налог на рекламу – в единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности). В целом общее число налогов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), сократилось в два раза (с 28 налогов в 2001 г. до 14 налогов в 2007 г.) [8].

Также положительным результатом налогового реформирования является введение специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования.

Действительно, важное значение имели корректировки основных видов налогов. Так, ставка НДС снижена с 20 до 18%, введены в действие такие важные нормы, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства и другие. С 1 января 2007 г. осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного экспортерами по материальным ресурсам. С 2008 г. планируется переход от месячного
к квартальному налоговому периоду по НДС, что приведет к разовому увеличению финансовых ресурсов организаций (на сумму 260 млрд руб. в 2008 г.).

Со времени введения в действие гл. 23 НК РФ систематически повышались размеры всех видов налоговых вычетов (например, с 2007 г. социальные налоговые вычеты на лечение и обучение
увеличены до 50 тыс. руб., что в два раза больше, чем их величина в 2002 г.) и расширялись сферы их использования.

Однако, говоря о налоговой нагрузке, не следует ограничиваться лишь количеством и размером взимаемых налогов, все более очевидными становятся и другие ее составляющие, определяемые налоговым климатом или налоговой средой в значительной мере.

По мнению О.В.Гордеевой, налоговая нагрузка представляет собой:

1.Собственно налоговые платежи;

2.Расходы на внутрифирменное налоговое планирование и администрирование– приобретение, поддержание и обновление бухгалтерских и правовых компьютерных программ; расходы на подготовку копий истребованных документов в рамках камеральных проверок, – расходы на предоставление помещений и документов проверяющим в ходе выездных
проверок; расходы на ведение налогового учета по налогу на прибыль и
отдельные элементы такого учета по другим налогам, так как данных
бухгалтерского учета иногда недостаточно для исчисления налогов; расходы на составление налоговой отчетности (заполнение налоговых деклараций и
представление деклараций в налоговые органы); трудозатраты компании на
сверку налоговых платежей и постановка на учет по ряду оснований, сообщения об открытии счетов, внесение изменений в учредительные документы, расходы на обучение и поддержание профессионального уровня сотрудников бухгалтерских и налоговых служб;

3. Судебные расходы

4. Услуги консультантов, аудиторов

5.Резервирование средств в рамках отдельных компаний – «закладка» на возможные налоговые риски, как один из способов управления налоговыми рисками.

6. Отвлечение оборотных денежных средств налогоплательщика в результате «замораживания» денег на счетах налоговой инспекции [8].

Для расчета налоговой нагрузки нужны:

1. Выручка (строка 2110 Отчета о финансовых результатах)

2. Проценты к получению (строка 2320 Отчета о финансовых результатах)

3. Прочие доходы (строка 2340 Отчета о финансовых результатах)

4. Суммы уплаченных налогов (карточка счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»)

Пример расчёта налоговой нагрузки:

ООО «Подрядчик» занимается строительством. В 2013 году его выручка составила 12 320 500 руб., прочие доходы — 1 600 000 руб. Таким образом, общие доходы компании составили 13 920 500 руб.

Налоговая компания заплатила 1 536 600 руб. Кроме того, она получила возврат прошлогодней переплаты на расчетный счет в сумме 650 000 руб. Сумма уплаченных налогов составит:

1 536 600 – 650 000=886 660 руб.,

Налоговая нагрузка = =6,4%.

Показатель компании сильно недотягивает до среднеотраслевого (13%). Если инспекция спросит о причинах, можно сослаться на то, что компания получила крупный возврат переплаты, без него нагрузка была бы выше.