2015-10-13
1285
Одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании.
Изначально налоговое планирование понималось как определение сумм налоговых обязательств и графика их погашения (налогового календаря) при определенном, заранее избранном варианте осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В таком виде налоговое планирование носит пассивный характер, оно лишь отражает налоговые последствия результатов деятельности организации. Позднее налоговое планирование стали понимать в более широком смысле и напрямую ассоциировать с налоговой оптимизацией.
Под терминами «налоговое планирование» или «оптимизация налогообложения» обычно понимают комплекс мероприятий, направленных на уменьшение или отсрочку налоговых платежей, в соответствии с нормами гражданского, трудового и налогового законодательства. В противном случае эти мероприятия признаются налоговыми органами как способы уклонения от уплаты налогов.
|
|
|
Таким образом, налоговое планирование имеет свои границы, и самая основная из них — соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени, когда применяется налоговое планирование.
Также стоит отметить, что все действия по снижению налоговой нагрузки несут в себе налоговые риски. Определение налогового риска в своих работах дают многие авторы. Многие из них сходятся во мнении и определяют риск как вероятность возникновения потерь, связанных с неблагоприятными изменениями налогового законодательства или с ошибками, допущенными при исчислении налоговых платежей. Более широкое определение налогового риска можно дать через оценку возможности возникновения в области налогового планирования неблагоприятных для конкретного налогоплательщика последствий. В целом налоговый риск можно определить как вероятность того, что хозяйственные операции или какие-либо действия организации приведут в дальнейшем к негативным налоговым последствиям: доначислению налогов, пеням и штрафам. Наступление этих последствий может произойти в результате проведения камеральных или выездных налоговых проверок.
Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. Налоговое планирование осуществляется с применением специальных методов. Метод включает в себя комплекс мер, направленных на снижение нагрузки, которые должны выполняться и поддерживаться на всех этапах проведения политики оптимизации. В настоящее время на практике сложились две основные группы методов, которые применяют организации в своей деятельности [12].
|
|
|
Теоретическую взаимосвязь налогового планирования и налоговой нагрузки можно подтвердить на практике, если рассмотреть конкретные меры налоговой оптимизации, их влияние на налоговую нагрузку и возникающий налоговый риск (табл.1.1.).
Таблица 1.1
Взаимосвязь методов налоговой оптимизации с изменением налоговой нагрузки и уровнем налогового риска [9]
| Метод оптимизации налогообложения | Влияние на налоговую нагрузку | Налоговый риск |
| Использование нелинейного метода амортизации (ст.259 НК РФ) | Перераспределение во времени; снижение в текущем периоде, повышение в будущем периоде | Низкий: возможно необоснованное применение повышающихся коэффициентов |
| Признание процентов по кредитам с использованием обязательств с сопоставимыми условиями (п. 1 ст. 269 НК РФ) | Снижение за счет уменьшения налога на прибыль | Средний. Существуют проблемы в четком определении сопоставимых обязательств |
| Создание резервов: на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ), на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255, 324.1 НК РФ) | Средний. Возможно необоснованное превышение резервов | |
| Метод замены отношений: реализация имущества путем его предварительного взноса в уставный капитал и дальнейшей продажи этой доли (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) | Снижение налоговой нагрузки за счет снижения НДС | Средний или высокий. В зависимости от суммы сделки может возникнуть подозрение в экономической нецелесообразности сделки, и быть доначислен НДС |
| Метод холдинга: выделение структурных подразделений в отдельные юридические лица (один из вариантов) | Снижение налоговой нагрузки связано с тем, что если вновь созданные предприятия будут находиться на специальных налоговых режимах, то удастся снизить величину отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество | Низкий. Возможны проблемы, традиционно возникающие в отношениях с дочерними и зависимыми обществами |
Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое планирование - комплексный процесс, протекающий в организации, инициированный ее руководством, который тесно связан с тремя категориями.
Первая категория - это налоговая нагрузка, которая имеет две стороны - качественную и количественную - и по своей сути показывает меру и степень влияния государства на фирму. Для расчета уровня налоговой нагрузки существует свой математический аппарат и набор показателей.
Одновременно с этим налоговая нагрузка является объектом для воздействия второй категории, к которой относятся непосредственно сами методы налоговой оптимизации. Главная цель их применения - снижение налоговой нагрузки в той или иной степени.
К третьей категории относятся налоговые риски, которые представляют собой побочный эффект от налоговой оптимизации. Риски имеют такие характеристики, как вероятность наступления и сумма возможного ущерба, в связи с этим они также оказывают влияние на налоговую нагрузку. Знание особенностей всех трех категорий, правильное применение методов налоговой оптимизации в сочетании с разумными налоговыми рисками и соблюдением законодательства помогают получить в результате налогового планирования желаемый экономический эффект.
