Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции (руб.) |
Материалы оприходованы на склад | |||
Материалы списаны в производство | |||
Начислена заработная плата | |||
Начислен НДФЛ (100 х 13%) | |||
Сформирована себестоимость продукции | |||
90.2 | Списана себестоимость отгруженной продукции | ||
90.1 | Отражена выручка от реализации продукции | ||
90.9 | Сформирован финансовый результат | ||
Получена выручка от покупателя | |||
Проведена оплата материалов | |||
Удержанный из заработной платы НДФЛ перечислен в бюджет | |||
Заработная плата за вычетом НДФЛ перечислена на карту работнику |
Как видно, счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" остатков не имеют, расчеты с работником и бюджетом проведены. Источником выплаты явилась выручка от реализации. Начисленная выручка уменьшена на себестоимость продукции, включающую всю заработную плату с НДФЛ, и определен финансовый результат - прибыль 400 руб. Остаток числится по дебету счета 51 (актив баланса) и кредиту счета 99 (раздел "Капитал" в пассиве баланса) в сумме 400 руб., это и есть прибыль предприятия. При ставке НДФЛ в 10%, а не 13%, финансовый результат (прибыль) компании возрастет.
|
|
Микробаланс:
Актив | Пассив | ||
Оборотные активы Денежные средства на расчетном счете | 400 руб. | Капитал Нераспределенная прибыль | 400 руб |
Таким образом, то, что по НДФЛ предприятие выступает налоговым агентом, а не является плательщиком, для расчета налоговой нагрузки значения не имеет.
Дискуссионным остается и вопрос: учитывать ли косвенные налоги при расчете налоговой нагрузки? Общеизвестно, что предприятие, уплачивающее косвенный налог, включает его в цену товаров, (работ, услуг), тем самым, перекладывая налог на потребителей.
Конечный потребитель, под коим подразумевается лицо, приобретающее товар для личного потребления, руководствуясь какими-то своими побудительными мотивами, платит цену за товар. Цена товара, умноженная на его количество, представляет для предприятия-продавца выручку от реализации. В свою очередь выручка от реализации включает в себя две составляющие: сумму, необходимую для покрытия всех расходов (проведения платежей), и сумму, остающуюся в распоряжении предприятия, после покрытия расходов (проведения платежей), т.е. сумму прибыли. К покрываемым расходам (платежам) относятся: себестоимость продукции, все иные расходы (платежи), налоги. Таким образом, конечный потребитель уплачивает не только косвенные налоги, но и все составляющие цены товара: прибыль продавца, включая налог на прибыль, себестоимость товара и т.д.
|
|
Схематично это можно представить следующим образом (рис. 2.1). Это можно увидеть также, дополнив предыдущий пример с бухгалтерскими записями НДС и налогом на прибыль (табл. 2.3).
┌────────────────────┬─────┐
│ НДС │ В │
├────────────────────┤ ы │
│Налог на прибыль │ р │
├────────────────────┤ у │
│Прибыль │ ч │
┌────┴────────────────────┤ к │
│Внереализационные расходы│ а │
┌─┴─────────────────────────┤ │
│ Прочие расходы │ о │
┌───┴─────────────────────┬─────┤ т │
│Расходы на оплату труда │ С │ │
│ ┌───────────────────────┤ е │ р │
│ │ НДФЛ │ б │ е │
│ ├───────────────────────┤ е │ а │
│ │Отчисления в Фонды │ с │ л │
┌──┴─┴───────────────────────┤ т │ и │
│ Амортизация │ о │ з │
┌─┴────────────────────────────┤ и │ а │
│ Материальные расходы │ м │ ц │
│ │ о │ и │
│ │ с │ и │
│ │ т │ │
│ │ ь │ │
└──────────────────────────────┴─────┴─────┘
Рис. 2.1. Составляющие выручки от реализации
Таблица 2.3