Для обліку основних засобів підприємство використовує наступні типові форми облікової документації:
-ОЗ-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних
засобів»;
-ОЗ-2 «Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і
модернізованих об'єктів»;
-ОЗ-3 «Акт списання основних засобів»;
-ОЗ-4 «Акт списання автотранспортних засобів»;
-ОЗ-5 «Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини»;
-ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів»;
-ОЗ-7 «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів»;
-ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів»;
-ОЗ-9 «Інвентарний список основних засобів»;
-ОЗ-14 «Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових
підприємств)»;
-ОЗ-15 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для будівельних
організацій);
-ОЗ-16 «Розрахунок амортизації автотранспорту».
Процес заповнення регістрів обліку основних засобів представлений у
вигляді блок-схеми (рис.7.1).
Окрім вказаних типових форм, які заповнюються підприємством під час здійснення операцій з обліку основних засобів, при придбанні основних засобів постачальник надає наступні документи:
|
|
- накладна;
- акт приймання-передачі - при здійсненні робіт з транспортування об’єкта, монтажу та інших;
- товарно-транспортна накладна.
Аналітичний облік основних засобів ведуть за інвентарними об'єктами.
Для обліку нематеріальних активів слід використовувати наступні типові
форми:
1. Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів(типова форма N НА-1). Цей документ складають при оформленні введення в господарський оборот об'єктів права інтелектуальної власності в одному примірнику на кожний окремий об'єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством.
2. Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма N НА-2) - застосовується для аналітичного обліку об'єктів права інтелектуальної власності, а також для аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами використання об'єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відповідальній за їх використання особі. Інвентарну картку ведуть в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу об'єктів права інтелектуальної власності, заповнюють в одному примірнику на підставі типової форми N НА-1.
3. Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма N НА-3) - застосовують для оформлення вибуття таких об'єктів при їх списанні (ліквідації). Акт складають у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством, його підписує голова і члени комісії, особа, яка була відповідальною за використання об'єкта права інтелектуальної власності, затверджує керівник підприємства чи особа, на те уповноважена.
|
|
4. Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма N НА-4) - складають в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об'єктів права інтелектуальної власності й за кожною особою, відповідальною за використання об'єктів права інтелектуальної власності. В інвентарний опис включають кожний окремий об'єкт права інтелектуальної власності.
Окрім вказаних документів отримання об’єктів нематеріальних активів здійснюється на підставі: договорів та актів приймання-передачі, накладних.
Визначення первинної вартості об'єктів залежить від способів їх надходження на підприємство.
Необоротні активи поступають на підприємство шляхом:
1) придбання за грошові кошти або їх еквіваленти;
2) обміну на інші об'єкти основних засобів;
3) обміну на інші активи, а також роботи і послуги;
4) виготовлення власними силами;
5) безоплатної передачі.
Склад витрат підприємства, що входять до первинної вартості об'єкта основних засобів, визначений МСБО 16 «Основні засоби».
В залежності від вартісного показника, встановленого в обліковій політиці, об’єкти можуть бути віднесені як до основних засобів, так і до малоцінних необоротних матеріальних активів.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання основних засобів за грошові кошти залежить:
— від місця придбання (територія України, або ввезення з інших територій, зокрема із спеціальних (вільних) економічних зон);
— від способу розрахунку (з авансуванням, тобто передоплатою, або з оплатою після надходження);
— від використання посередників, зокрема працівників підприємства, які купують основні засоби за готівку;
— від того, підлягають або не підлягають амортизації придбані об'єкти;
— від термінів введення в експлуатацію (в момент отримання або після виконання низки заходів: монтаж, пуско-налагоджувальні роботи та ін.);
— від наявності або відсутності витрат, пов'язаних з придбанням об'єкта: транспортування, страхування, др.;
— від того, чи є продавець «пов'язаною особою»;
— від того, чи є продавець платником ПДВ.
Незалежно від способу придбання під час вступу на підприємство об'єкт основних засобів зараховується на рахунок 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів», і лише при введенні в експлуатацію, під час якої складається форма ОЗ-1, зараховується на рахунок 10 "Основні засоби". Первинна вартість об'єкта основних засобів, отриманого шляхом обміну на інший об'єкт основних засобів, визначається залежно від того, чи є переданий об'єкт подібним або не подібним.
Подібні об'єкти — об'єкти, що мають однакове функціональне призначення й однакову справедливу вартість.
Справедлива вартість — це «сума, за яку може бути здійснений обмін активу, або сплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами».
На відміну від обміну подібних активів, при обміні неподібних активів дохід визнається.
При безоплатному отриманні об'єкта визнання його здійснюється при введенні
в експлуатацію. Первинна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання. Справедлива вартість отриманих об'єктів визначається так само, як і при обміні.
|
|
Під час експлуатації основні засоби можуть ремонтуватися. Облік витрат на ремонт в бухгалтерському обліку залежить від їх впливу на майбутні економічні вигоди:
- витрати на ремонт, результати якого не збільшують майбутні економічні вигоди, включають до витрат підприємства;
- витрати на ремонт, що збільшують майбутні економічні вигоди, включають до первинної вартості об'єкта.
В обліковій політиці підприємства повинно бути визначено, які витрати, пов'язані з ремонтом, повинні включатися до складу витрат, а які-до складу первинної вартості об'єктів основних засобів.
Підтвердженням здійснення поточних витрат, що не збільшують економічні вигоди, є розпорядження керівника підприємства.