Информацию, подготавливаемую бухгалтерским учетом, можно разделить на оперативную, обобщающую и сводную. Оперативная информация используется для текущего регулирования деятельности предприятия, сводная необходима для принятия важных решений по развитию организации или отрасли производства. В частности, особое внимание уделяется финансовому состоянию, наличию оборотных и денежных средств. Обобщающая информация по своему значению близка к сводной, но выражается в стоимостном (денежном) измерителе. Для получения этого вида информации используются такие элементы метода бухгалтерского учета, как оценка и калькуляция.
Оценка представляет собой присвоение численных значений объектам и событиям по определенным правилам. Элементами оценки (измерения) являются:
1) объект или событие;
2) свойства (качество, признак, характеристика), которые подлежат количественной оценке;
3) шкала измерения, или совокупность единиц, в которых можно выразить свойство.
Каждый объект обладает несколькими свойствами, которые можно измерить. Выбор свойства определяется, целью проводимой оценки.
|
|
Если целью является поддержание стабильного, неизменного хода деятельности, то оценка дается по текущей стоимости или цене замещения. Если цель – адаптивное поведение организации, т.е. стремление приспособиться к изменяющимся экономическим условиям для извлечения максимальной прибыли, то поддержание текущих параметров деятельности становится необязательным. В этом случае оценка производится в современном денежном эквиваленте.
Денежная оценка представляет собой способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета для определения показателей производственно-финансовой деятельности организации. При помощи денежной оценки натуральные показатели (факты) переводятся в стоимостные, что позволяет отражать их в бухгалтерском учете. Только после оценки хозяйственный факт становится объектов бухгалтерского учета.
Применение денежного измерителя как обобщающего позволяет сравнивать разнородные экономические факты, а также устанавливать их величину. Только на основании таких обобщенных данных могут приниматься адекватные управленческие решения.
Основные положения по оценке имущества и обязательств определены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операции в валюте, действующей на территории РФ (в рублях).
Различное имущество и обязательства оцениваются по-разному. Отличаются правила оценки имущества, поступившего на предприятие различными способами. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату принятия к учету, имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
|
|
Таковы общие правила оценки имущества и обязательств.
Технически при оценке натуральные измерители (м, шт., кг и т. п.) переводятся в денежные путем перемножения их количества на стоимость. Например, на строительство здания было отпущено 5 кг гвоздей. Зная стоимость 1 кг конкретного вида гвоздей (например, 9 руб.), перемножаем их количество на стоимость. Таким образом, количественный (натуральный) измеритель будет переведен в денежный. Это очень важно для дальнейшей работы бухгалтерии и для последующей оценки стоимости строящегося объекта. Если в этот же день были отпущены доски, измеряемые и кубометрах, то их также нужно оценить в рублях. Таким образом, формируется информация о расходовании на строительство здания различных материалов на определенную денежную сумму.
Трудовой измеритель (час, день) переводится в денежный также путем перемножения количества отработанного конкретным работником времени на стоимость часа работы.
Оценка ресурсов и обязательств должна основываться на двух принципах: реальности и единстве.
Реальность оценки – это выражение в денежном измерителе действительной величины имущества или затрат труда. Соблюдение этого принципа необходимо для получения подлинных стоимостных данных. Неправильная оценка искажает объективность отражения хозяйственной картины, конечные финансовые результаты.
В условиях рыночной экономики цены регулируются спросом и предложением, поэтому нельзя говорить об абсолютной реальности цен. Крупные производители, монополизируя цены, могут искусственно их занижать, создавая невыгодные экономические условия для более мелких предприятий. В рыночных условиях оценка должна быть экономически выгодной – тогда она и будет реальной.
Единство оценки – это единообразное денежное измерение однородных материальных ресурсов (имущества) как в различных организациях, так и в разных подразделениях одной организации. Принцип единства требует, чтобы имущество организации отражалось в одной и той же оценке и в балансе, и в текущем учете.
Когда все предприятия одинаковое имущество оценивают в едином порядке, то в бухгалтерских балансах всех предприятий одинаковые средства становятся сопоставимыми.
Порядок оценки имущества и обязательств устанавливается нормативными документами по бухгалтерскому учету и является обязательным, за исключением случаев, регулируемых учетной политикой организации в соответствии с действующими нормативными актами и правилами (стандартами) по бухгалтерскому учету и отчетности.
Если в экономике происходят серьезные инфляционные процессы, то подходы к оценке меняются. Использование разнообразных способов оценки в таких условиях обусловлено принципом реальности. Тогда одновременно с первоначальной оценкой определенного вида имущества может использоваться и другой вид оценки, например рыночный, делающий стоимость объекта реальной.
Такой дополнительной оценке подвергаются основные средства и нематериальные активы. Например, основные средства имеют три вида оценки: первоначальная стоимость, остаточная стоимость и восстановительная стоимость. Каждая из них выполняет определенную функцию в бухгалтерском учете и анализе.
|
|
Первоначальная стоимость формируется в процессе приобретения, строительства или иного вида поступления объектов основных средств в организацию.
Остаточная стоимость – это сумма недоамортизированной части объектов основных средств (первоначальная стоимость за вычетом амортизации за период эксплуатации объектов).
Восстановительная стоимость характеризует современные затраты на приобретение аналогичного основного средства. Перевод первоначальной стоимости в восстановительную осуществляется в результате переоценки основных средств, которая проводится в установленном порядке.
Материально-производственные запасы (сырье, минеральные удобрения, запасные части, медикаменты, средства защиты растений и животных, строительные и другие материалы) не всегда оцениваются по фактической себестоимости. Организации обычно используют большое количество разнообразных ценностей, их поступление и расход происходят практически постоянно. В оперативном учете сложно отслеживать меняющиеся цены и оценивать товарно-материальные ценности по стоимости их приобретения. Поэтому на практике в течение отчетного периода учет материалов допускается вести в принятых условных, нормативных, планово-учетных ценах, которые устанавливаются бухгалтерией организации. Для учетных целей может быть использована средняя цена закупок данного материала за последний отчетный период или другой критерий. В этом случае одновременно учитывают отклонения фактической стоимости от учетной оценки.
По окончании отчетного периода планово-учетные цены доводят до фактических, так как в бухгалтерии аккумулируются все приходные и расходные документы, в которых указаны фактические суммы. Такой пересчет основан на исчислении среднего процента отклонений планово-учетных цен от фактических.
Расходуемые в производстве материалы можно оценивать по себестоимости единицы изделия, по средневзвешенной себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок партий (ФИФО).
|
|
Продукцию, работы и услуги собственного производства в течение учетного периода (года) оценивают по фактическим затратам на их производство (при ежемесячном исчислении фактической себестоимости) или по плановой себестоимости (в сельском хозяйстве и ряде других отраслей). В последнем случае плановая себестоимость оприходованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в конце года доводится до фактической путем до начисления или списания – сторнирования.