Общие положения и синтетический учёт нематериальных активов

Учёт нематериальных активов (НМА) определён в ПБУ от 14/2007 г.

Нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности свыше 12 месяцев, имеющие денежную оценку, приносящие доход, но не являющиеся при этом материально-вещественными объектами.

К нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, право на программу для ЭВМ или право на базу данных, исключительное право на товарный знак, селекционные достижения,произведения литературы, искусства и пр. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация фирмы,возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (НИОКР) к нематериальным активам относят результаты завершенных НИОКР, исключительные права организации,на которые надлежащим образом оформлены патентами и другими охранными документами. Такие объекты отражаются в учете согласно ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата, не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР работы.

Цена фирмы (good will) рассматривается, как стоимость деловой репутации, имиджа. Особенностью является то, что деловая репутация как экономическая категория принимается на баланс в момент смены владельца и отражается как разница между продажной рыночной ценой и оценкой реальных активов по балансу, которые отражаются в договоре купли-продажи. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставленной покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации,качества, деловых связей, уровня квалификации персонала и т. п.

В реальной экономической ситуации, цена фирмы – это потенциальный показатель её доходности.

Единицей учёта нематериальных активов является инвентарный объект, учёт которого ведется в инвентарных карточках. В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться сложный объект,такой как кинофильм, театральное представление, мультимедийный продукт, единая технология.

Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве НМА,необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции,работ, услуг;

б)организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права на него;

в)объект предназначен для использования в течении длительного времени более 12 месяцев;

г) фактическая первоначальная стоимость объекта может быть определена.

Синтетический учёт ведётся на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». На 04 могут открываться субсчета: 1 – право на объекты интеллектуальной собственности; 2 – организационные расходы.

В балансе нематериальные активы учитывается по остаточной стоимости, как и основные средства. Первоначальные затраты, связанные с нематериальными активами отражаются на 08 счёте «Вложения во внеоборотные активы», при оприходовании переносятся на 04 счет.

Учёт поступления нематериальных активов отражается актом приёмки передачи. При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом НМА –патенты, лицензии,договоры и др.

Нематериальные активы принимаются к бухучёту по фактической (первоначальной) стоимости,определённой по состоянию на дату принятия его к бухучёту.

По нематериальным активам не существует типовых норм амортизации.При принятии НМА к бухучёту организация самостоятельно определяет срок его полезного использования.Сроком полезного использования являются выраженный в месяцах период,в течение которого организация предполагает использование НМА с целью получения экономической выгоды.

Амортизация нематериальных активов осуществляется тремя способами, в т. ч. линейным и др.

Суммы начисленной амортизации включаются в затраты тех производств, где используются нематериальные активы. На товарные знаки и марки амортизация не начисляется.

Типовые операции по поступлению нематериальных активов:

1. Отразить вклад инвесторов в уставный капитал:

Дт 08/5, Кт 75/1.

2. Приобретены НМА за плату, исходя из фактических затрат:

Дт 08/5, Кт 60 (76).

3. Переданы НМА в эксплуатацию:

Дт 04 Кт 08/5.

4. Отражается положительная деловая репутация, когда покупательная стоимость при покупке предприятия превышает балансовую.

Дт 04, Кт 51 (52)

Выбытие нематериальных активов - истечение срока пользования патентом, ликвидация по причине морального износа, взнос в уставный капитал, реализация на сторону.

Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку:

-наличие документов, подтверждающих право организации на их использование;

-правильности и своевременности отражения нематериальных активов в учете и балансе.

Пример:

1. Предприятие купило патент на ведение предпринимательской деятельности по изготовлению оборудования стоимость. 1000000 рублей сроком на 5 лет. Рассчитать годовую и месячную норму амортизации и сумму амортизации и записать проводку.

На_год =100/5=20; А_год=1000000*20/100=200000 руб.

На_мес =20/12=1,66 А_мес=1000000*1,66/100=16600 руб.

Дт 20 Кт 05 - 16 600 руб.