Выборочные исследования в аудите

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или средства системы внутреннего контроля аудируемого лица сплошным образом, что, однако, является достаточно трудоемким процессом. Если у аудитора в результате изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица сложилась определенная уверенность, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Правомерность использования выборочных проверок и обязательные требования при подготовке и проведении аудиторской выборки определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур менее чем ко всем элементам проверяемой совокупности для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

Выборочное наблюдение нельзя противопоставлять сплошно­му как нечто неполноценное. Мало того, в ряде случаев выборочное наблюдение имеет неоспоримые преимуще­ства в сравнении со сплошным, среди которых мож­но назвать:

1. Более высокую оперативность, что существенно сокращает сроки проведения аудиторской проверки. Это особенно важно при проведении аудита в «горячее» время: например, если нужно провести аудит после даты бухгалтерского баланса, но до даты сдачи годовой (квартальной) финансовой (бухгалтерской) от­четности.

2. Возможность применения в условиях, когда сплошное наблюдение невозможно.Например, если необходимо определить, пра­вильно ли часть произведенных изделий признана бракованны­ми, но годными к применению, и оприходована по более низ­кой цене, то нужно протестировать выборку этих изделий, так как испытание всех повлечет за собой полную потерю их потребительских качеств.

3. Возможность значительного расширения программы аудита. Экономия времени на каждом участке учета хозяйственных операций дает возможность проверить большее количество самих таких участков. Выборки могут сочетаться со сплошными проверками, но лишь в некоторых особо важных сферах, в то время как для контроля большинства рутинных хозяйственных операций достаточ­но выборки.

5. Возможность выборочного контроля результатов сплошных проверок. Иногда для выполнения работ используются услуги персонала проверяемой фирмы (особенно внутренних аудиторов), что удешевляет внешний аудит. По­этому аудитор может при помощи выборки быс­тро проверить качество работы привлеченного ассистента.

6. Удешевление аудиторских проверок. Сокращение сроков, повышение ка­чества и обеспечение более высокой результативности проведе­ния аудиторской проверки на выборочной основе обеспечивают возможность снижения уровня затрат на техническую сторону при проведении проверки.

Организация любого выборочного исследования включает в себя определение:

ü величины выборки (генеральной совокупности);

ü объем выборки;

ü единицы отбора;

ü метода отбора;

ü проверки представительности (репрезентативности) выборки;

ü порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.