ТЕМА 2. Классификация расходов и затрат

 

1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки» ++

2. Основные признаки классификации затрат ++

3. Классификация расходов организации ++

4. Направления классификации затрат на производство и продажу

продукции. Понятие себестоимости продукции

5. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции ++

6. Классификация затрат для принятия решений ++

7. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и

регулирования ++

 

 

1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки»

Учет затрат называют производственным учетом, поскольку он является базой для определения производственной себестоимости, а следовательно, финансового результата производственной деятельности, ценообразования и конкурентоспособности продукции, работ, услуг на рынке.

Затраты организации – это средства, израсходованные на приобретение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и иных), имеющих в наличии. Затраты могут быть отражены в балансе как активы, способные в будущем принести доход, или как расходы организации.

Различают входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты – это ресурсы предприятия, которые имеются в наличии и регистрируются как активы организации: исходя из определения экономической сущности актива баланса, они должны в будущем принести прибыль. Это собственно затраты предприятия.

Входящие затраты делятся на капитальные и текущие.

Капитальные затраты – это средства, вложенные во внеоборотные активы.

Текущие затраты – это ресурсы организации, обеспечивающие ее текущую деятельность (т.е. вложения в оборотные активы).

Истекшие затраты – это средства, израсходованные для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем, т.е. средства, списанные на счет продаж в составе затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Обычно этот вид затрат называют расходами организации.

Расходы организации – это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению (уменьшению или другое расходование) активов организации и служат для получения соответствующих доходов. Расходы включают такие статьи, как: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Капитальные затраты не могут сразу перейти в расходы. Они сначала, как правило, становятся текущими затратами в составе амортизационных отчислений.

В зависимости от экономической роли в системе производства и управления затраты подразделяются на производственные и непроизводственные затраты, иначе говоря, на затраты продукта и расходы периода.

Производственные затраты – это затраты, связанные с осуществлением собственно производственной деятельности, с созданием добавленной стоимости (конверсионные затраты), поэтому их называют затратами на продукт.

Непроизводственные затраты – это затраты, являющиеся функцией длительности отчетного периода. Они, как правило, не включаются в стоимость запасов и рассматриваются как расходы периода, в котором они были фактически осуществлены, т.е. списываются на счет продаж. Все непроизводственные затраты являются расходами периода. Они окупаются за счет общего финансового результата деятельности предприятия.

Затраты периода – всегда осуществленные. Они не могут учитываться в качестве активов. То есть это расходы предприятия.

Для управленческого учета важное значение имеют понятия «место возникновения затрат», «носитель затрат», «объект затрат» и «центр затрат».

Место возникновения затрат является любой сегмент деятельности организации, чаще всего участок или подразделение, а иногда и продукт деятельности, где эти затраты принимаются к бухгалтерскому учету на основе первичных документов (выдача материалов в производство, начисление заработной платы по подразделениям и т.д.).

Носитель затрат (фактор затрат) – любой фактор, изменение которого оказывает влияние на суммарную величину затрат, приходящихся на объект калькуляции (например единицы готовой продукции, количество человеко – часов или количество машино-часов, сумма прямых затрат на оплату труда, величина всех прямых затрат и т.д.).

Объект затрат (объект калькуляции) – это вид деятельности или продукт, относительно которого ведется обособленный учет, и себестоимость которого калькулируется.

При учете прямых затрат место возникновения затрат совпадает с объектом затрат.

Центр затрат – это любая единица деятельности организации, выделяемая в учете для осуществления контроля за затратами данной единицы (отдельное рабочее место, отдельная производственная операция, отдельный станок, цех и другая часть организации).

Издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и на их продажу (доведение до потребителей). Это понятие чаще используется в экономике.

Издержки – это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с определенной целью. Издержки организации подразделяются на текущие, стартовые, остаточные, альтернативные и т.п.

Текущие издержки – это расходы по обычным видам деятельности организации.

Стартовые издержки – часть постоянных расходов, которые возникают с целью возобновления производства и реализации продукции.

Остаточные издержки – часть постоянных расходов, которые продолжает нести организация, несмотря на то что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены.

Издержки упущенных возможностей – это потери доходов, которые возникают.

Альтернативные издержки – это издержки неиспользованных возможностей, потеря выгоды, когда принятие одного решения исключает появление другого решения, или максимально возможный вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели.

Денежные издержки – это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей собственникам факторов производства. К ним относятся издержки по оплате сырья и материалов, выплате заработной платы рабочим и служащим, выплаты процентов по кредитам банку и другие выплаты.

Вмененные издержки – альтернативные издержки, принадлежащие организации. Это сугубо управленческие затраты, которые необходимо предусмотреть, но они могут и не быть. Например, организация имеет оборудование, которое в настоящий момент времени не используется. Если бы это оборудование было сдано в аренду, то организация получила бы доход в виде арендной платы.

2. Основные признаки классификации затрат

Признак классификации	Вид затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные – непосредственно связаны с технологическим процессом производства. Накладные – связанные с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые – непосредственно относятся на конкретный вид продукции. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т. п. Косвенные – которые невозможно прямо отнести на какое – либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы: общецеховые – на организацию, обслуживание и управление производством. Входящие – средства, ресурсы, которые были приобретены или имеются в наличии и, как предполагаются, должны принести доходы в будущем, в балансе отражаются как активы. Истекшие – средства, ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем; отражаются на счете прибылей и убытков в пассиве баланса (например, товары проданные).
По составу	Одноэлементные затраты, которые не разделяются на отдельные составляющие, регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие (заработная плата, амортизация и т.п.). Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например общецеховые; регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения и т.п.
По периодичности возникновения	Постоянные (текущие, ежедневные) затраты – это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц. Периодические затраты (единовременные) – производятся реже чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
По отношению к готовому продукту	Готовый продукт – затраты на готовый продукт. Незавершенное производство – продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки (продукция, не прошедшая ОТК).
По целесообразности расходования (в зависимости от эффективности)	Производительные – относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотношения с доходами, полученными от производственной деятельности. Непроизводительные – вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами
По возможности охвата планом	Планируемые – рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые - не включаются в план, отражаются в фактической себестоимости продукции.
По роли в процессе производства	Производственные – связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость. Непроизводственные, или коммерческие, – связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.
По отнесению к периоду	Затраты за отчетный период – это затраты, которые не входят в себестоимость (затраты на сбыт, научно - исследовательские работы, административные расходы и т.д.) Отложенные – расходы будущих периодов, т.е. затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед, подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно). Зарезервированные – еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции на плановую сумму предстоящих затрат (специальные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату пособий и т.п.).
Классификация затрат по экономическому содержанию	На производство и реализацию – на себестоимость продукции, т.е. выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, являются затратами простого воспроизводства. На расширение – на прирост основного и оборотного капитала, т.е. инвестиции, являются единовременными затратами. На развитие непроизводственной сферы – на поддержание и создание объектов социально – культурного назначения.
По отношению к объему производства	Переменные – изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства, например на 20 %, приводит к увеличению переменных затрат на 20 %. Постоянные затраты – относительно постоянные, изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество) Полупеременные затраты – включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты (например, плата за телефон – каждый месяц производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры – переменная). Условно – переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.). Условно – постоянные затраты – практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).

 

 

3. Классификация расходов организации

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

- на расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются:

- на операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Данная классификация расходов положена в основу отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

- из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;

- расходов по переработке материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово – телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Экономический элемент расходов – это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. Пример такого вида расхода – стоимость покупной электроэнергии.

На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты.

«Материальные затраты» отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- топлива всех видов, приобретаемого на стороне и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных затрат.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно – бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по цене продажи, если отходы реализуются на сторону.

«Затраты на оплату труда» включают в себя любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование и нематериальным активам.

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникших из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы связанные с продажей;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией;

- отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы (отрицательные);

- суммы уценки активов;

- перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий и др.;

- прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и другие расходы.

 

4. Направления классификации затрат на производство и продажу