Глава 2. Анализ затрат на производство продукции

Анализ общей суммы затрат на производство продукции.

В соответствии с нормативными актами, действующими в России («Расходы организации», ПБУ 10/99), расходы (затраты) признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены. Т.е. затраты – это представленные в денежном выражении величина ресурсов, использованных в определенных целях.

Согласно ПБУ 10/99 все расходы организации делятся на:
- расходы организации по обычным видам деятельности, под которыми
понимаются затраты организации, связанные с изготовлением и продажей продукции;
- операционные расходы, т.е. затраты по осуществлению хозяйственных
операций, не являющихся предметом деятельности данной организации;
- внереализационные расходы – затраты организации, непосредственно
не связанные с процессом производства и обращения. Из их состава
выведены чрезвычайные расходы, вызванные потерями от стихийных
бедствий, пожаров и т.д.

Характеристика затрат:

1. Затраты отражают сколько и каких видов ресурсов будет использовано

2. Затраты всегда представлены в денежном выражении

3. Затраты всегда соотносятся с конкретными целями, задачами, периодами времени.

Данные цели, задачи, периоды времени называются объектами отнесения затрат. Классификация затрат представлена в таблице 4:

Таблица 4. Классификация затрат.

№ п/п	Признак классификации	Подразделение затрат
	Периодичность возникновения	Текущие затраты Издержки Единовременные затраты
	Текущие Затраты	Экономическое содержание (виды ресурсов)	По экономическим элементам
	По способу определения текущих затрат на производство и реализацию продукции	Статьи калькуляции
	По способу отнесения на объект затрат	Прямые Косвенные
	В зависимости от объема выпуска	Условно-переменные Условно-постоянные
	По функциям управления	Плановые Фактические Нормативные
	Варианты принятия управленческих решений	Релевантные Нерелевантные

Затраты, связанные с производством и выпуском продукции - один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Главная задача анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит от финансовых результатов предприятия, от внутренних возможностей.

При планировании и анализе реальных денежных потоков используется классификация по периодичности возникновения затрат, где затраты делятся на текущие затраты, издержки и капитальные затраты. Текущие затраты – это каждый раз повторяющиеся затраты для реализации конкретной цели. Издержки – это периодически (ежегодно, ежеквартально) повторяющиеся выплаты предприятия для реализации конкретной цели. Капитальные затраты – это капитальные вложения в оборудование (НМА, производственные здания, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, вложения в создание запасов).

По функциям управления и по принимаемым управленческим решениям структуру затрат можно представить следующим образом:

1. По функциям управления:

- плановые – затраты, определенные на основе плановых норм и плановых цен;

- нормативные – определенные на основе действующих норм и плановых цен;

- фактические – определяются на основе фактического расхода ресурсов и фактических цен.

2. По принимаемым решениям:

- релевантные – затраты, величина которых изменяется при принятии различных вариантов решений;

- нерелевантные – затраты, величина которых от принимаемых вариантов решений не меняется.

Существенным моментом управления деятельностью организации является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).

Изучим структуру затрат на производство и её динамику за ряд периодов, что позволит сделать вывод о необходимости и возможности изменения структуры затрат в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости продукции. Данный анализ выполнен и представлен в приложении С.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом общие затраты на производство увеличились на 61268 тыс. руб. или на 29,43%.

В ходе анализа затрат по экономическим элементам выявлено, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (50,24%), что говорит о материалоемком характере производства. По сравнению с 2005 годом материальные затраты в 2006 году увеличились на 39469 тыс. руб. или на 41,15%. Это произошло благодаря повышению расходов на сырье и материалы на 28659 тыс. руб. (44,5%), расходов на покупные изделия на 11696 тыс. руб. (83,47%), расходов на теплоэнергию на 1543 тыс. руб. (54,81%), расходов на топливо на 29 тыс. руб. (1,17%). В это же время расходы на воду и электроэнергию снизились на 174 тыс. руб. (11,59%) и 2284 тыс. руб. (21,34%) соответственно. Следовательно, одним из направлений снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению расходов на сырье и материалы, расходов на покупные изделия, расходов на теплоэнергию и топливо. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

В 2006 году наблюдается рост услуг производственного характера на 2718 тыс. руб. или на 71,3%.

Также увеличились затраты на оплату труда на 18775 тыс. руб. или на 26,56%, а отчисления на социальное страхование снизились на 677 тыс. руб. или на 3,26%.

Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению. В 2006 году эти расходы сократились на 432 тыс. руб. или на 17,21%. Это говорит о постепенном изнашивании оборудования и о повышении фондоотдачи, также их доля в общей структуре самая небольшая.

По сравнению с прошлым годом в 2006 году прочие затраты выросли на 1703 тыс. руб. или на 19,4%.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом удельный вес материальных затрат и услуг производственного характера увеличился на 4,17% и на 0,59% соответственно, а остальных элементов затрат – уменьшился. Доля заработной платы производственных рабочих снизилась на 0,75 %, соответственно и отчисления — на 2,52 %. Это сокращение может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

Доля амортизации основных фондов уменьшилась на 0,44%.

Удельный вес прочих затрат снизился по сравнению с 2005 годом на 0,33% и это вызвано сокращением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующйе факторы:

§ использование более дорогого сырья и материалов в производстве;

§ снижение заработной платы и отчислений соответственно;

§ переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;

§ уменьшение доли кредитов и процентных ставок, что значительно снизило плату за участие заемного капитала в производстве.

В ходе анализа себестоимости по статьям калькуляции (Приложение Т) выявлено, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом полная себестоимость товарной продукции возросла на 56234 тыс. руб. или на 27,01%.

Расходы на материалы в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличились на 22059 тыс. руб. (на 33,29%) и составили 88328 тыс. руб. Расходы на полуфабрикаты возросли на 11489 тыс. руб. (81,68%) и стали равны 25554 тыс. руб. Расходы на основную заработную плату в 2006 году были равны 26206 тыс. руб., что на 5940 тыс. руб. (29,31%) больше расходов по этой статье в 2005 году. Резерв отпусков вырос на 482 тыс. руб. (19,35%) и составил 2973 тыс. руб. Отчисления на соц. страхование снизились на 223 тыс. руб.(3,06%) и стали равны 7075 тыс. руб.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы увеличились на 8695 тыс. руб. (19,93%) и 8332 тыс. руб. (17,46%) соответственно. Потери от брака и коммерческие расходы снизились на 252 тыс. руб. (32,35%) и 288 тыс. руб. (5,06%) соответственно.

Структура себестоимости в 2006 году по сравнению с 2005 годом претерпела некоторые изменения.

Наибольшую долю в себестоимости в 2006 году занимали расходы на материалы, которые составляли 33,4% себестоимости продукции. По сравнению с 2005 годом их доля увеличилась на 1,57%.

Наименьшую долю в себестоимости продукции в 2006 году, как и в 2005 году занимали потери от брака – 0,2%. По сравнению с прошлым годом в 2006 году их доля сократилась на 0,17%. Увеличилась доля полуфабрикатов в себестоимости продукции на 2,9%. Она стала равна 9,66%.Также возрос удельный вес основной заработной платы на 0,18% и составил 9,91%.

Доли резерва отпусков, отчислений на соц. страхование, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, коммерческих расходов снизились на 0,07%, 0,83%, 1,17%, 1,72%, 0,69% соответственно и составили 1,13%, 2,68%, 19,78%, 21,2%, 2,04%.

Положительным является сокращение удельного веса в себестоимости продукции таких статей как общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, то есть уменьшается доля постоянных расходов.

Для более полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проанализировать изменение материальных затрат не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляций. По данным таблицы 5 проведем такое исследование на примере одного из продуктов – электродвигателя П-11М.

Таблица 5. Анализ материальных затрат на изделие (электродвигатель П-11М).

Показатель	По смете	Фактически	Отклонение от сметы
Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
А
Сырье и материалы	2020,80	10,75	2039,60	10,01	18,80	-0,74
Тран-заг. расх.	60,62	0,32	61,19	0,30	0,57	-0,02
Заработная плата производственных рабочих	2840,87	15,11	3059,40	15,12	218,53	-0,01
Резерв отпусков	332,38	1,77	357,95	1,77	25,57
Отчисления на социальные нужды	758,51	4,04	816,86	4,03	58,35	-0,01
Общепроизводственные расходы	6249,91	33,25	6935,66	34,26	685,75	1,01
Общехозяйственные расходы	6534,00	34,76	6975,43	34,45	441,43	-0,31
Производственная себестоимость	18797,09		20246,09

Рассмотрим динамику изменения материальных ресурсов в 2006 году по сравнению с 2005 го­дом, а также выполнение плана по обеспечению предприятия материальными ресурсами.

Из данных приложения У видно, что материальные ресурсы в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличились на 42187 тыс. руб. (на 42,30%), при этом план недовыполнен за 2005 год на 1,12%. Это про­изошло в основном из-за того, что план по материальным затратам недовыполнен на 1,34%, это меньше чем планирова­лось на 1299 тыс. руб. В 2006 году план выполнен также только на 97,92%, т.е. на 3007 тыс. руб. меньше запланированной суммы.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается уменьшение расхода воды на 11,59%, что в стоимостном выражении составило 174 тыс. руб., при этом платежи за воду в 2005 году превысили запланированные показатели на 3,02% (44 тыс. руб.), а в 2006 году план был недовыполнен на 8,79% (128 тыс. руб.).

Расход сырья и материалов, покупных изделий, теплоэнергии, а также топлива в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 44,50% (28659 тыс. руб.), 83,46% (11696 тыс. руб.), 54,81% (1543тыс. руб.) и на 1,17% (29 тыс. руб.) соответственно. Однако план по этим видам материальных ресурсов недовыполнен как в 2005, так и в 2006 году.

В 2006 году экономия электроэнергии по сравнению с 2005 годом составила 2284 тыс. руб. (21,34%), хотя в 2005 году план по электроэнергии перевыполнен на 8,49% (на 838 тыс. руб.). В 2006 году наблюдается экономия по сравнению с планом на 1,36% (на 116 тыс. руб.).

Услуги производственного характера в 2006 году увеличились по сравнению с 2005 годом на 2718 тыс. руб. (на 71,3%). Аналогичная ситуация наблюдалась и в 2005 году, когда план был перевыполнен на 4,70% (на 171 тыс. руб.). В 2006 году план по данному показателю был недовыполнен на 120 тыс. руб. (на 1,81%).

На основе данных приложения Ф можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе всех материальных затрат занимают сырье и материалы. Их доля в 2006 году составила 65,58%, что на 1,01% больше, чем в 2005 году. Следующую группу по вели­чине составляют покупные изделия, их доля в 2006 году увеличилась по сравнению с 2005 годом на 4,07% и составила 18,12%.

Услуги производственного характера в 2006 году занимают 4,60% от общей суммы материаль­ных затрат, это больше чем в 2005 году на 0,78%. Удельный вес топлива в 2006 году составляет 1,76%, что меньше по сравнению 2005 годом на 0,72%. Удельный вес электроэнергии в 2006 году сократился по сравнению с 2005 годом на 4,80 и составил 5,93% от общей суммы материальных ресурсов.

Доля теплоэнергии в 2006 году составила 3,07%, что на 0,25% превышает аналогичный показатель 2005 года.

Наименьшей частью материальных затрат является вода. Ее доля составляет на 2006 год 0,94%, что по сравнению с 2005 годом меньше на 0,57%.

Поскольку материальные ресурсы играют достаточно важную роль в деятельности предприятия, необходимо оценить эффективность их использования. Для этого применим систему общих показате­лей, приведенную в приложении Х.

Наиболее обобщающим показателем является прибыль на рубль материальных затрат. Анализи­руя данный показатель можно сделать вывод, что на один рубль материальных затрат в 2006 году при­ходится 15 коп. прибыли, а это на 7 коп. больше, чем в 2005 году. При этом материалоотдача в 2006 году по сравнению с 2005 годом сократилась на 0,24, что свидетельствует об уменьшении количества произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Материалоемкость продукции показывает, что в 2006 году на производство единицы продукции приходится 49 коп. материальных затрат, что больше чем в 2005 году на 6 коп. Материальные затраты в полной себестоимости в 2005 и в 2006 годах занимают соответственно 46,07% и 51,19%, это свидетельствует об увеличении материалоемкости продукции на 5,12%. В целом по материальным ресурсам можно сказать, что в 2006 году они используются более эффективно, чем в 2005 году.

Проведем анализ прямых материальных затрат на один из основных видов изделий – электродвигатель П11-М. Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами и выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

По данным таблицы 6 определим влияние данных факторов на изменение материальных затрат по электродвигателю П11-М.

Таблица 6. Состав материальных затрат электродвигателя П11-М.

Виды материалов	Ед. изм.	По калькуляции 2005 года	По калькуляции 2006 года
Количественный расход на 1	Стоимость заготовления ед. материалов, руб.	Сумма, руб.	Количественный расход на 1	Стоимость заготовления ед. материалов, руб.	Сумма, руб.
Черные металлы	кг	25,02	27,46	687,02	25,02	27,76	694,56
Цветные металлы	кг	5,75	72,23	415,22	5,58	73,10	407,89
Химия	кг	24,19	6,17	149,28	24,19	6,20	149,98
Изоляция	погм	32,49	5,84	189,73	32,35	5,90	190,87
Комплектация	шт		2,87	172,47		3,10
Провода	кг	5,04	70,53	355,17	5,04	74,31	374,50
Вспомогательные материалы	шт	15,44	2,32	35,80	15,44	2,32	35,80
Итого на изделие	Руб.			2004,76			2039,60
Выпуск изделия в 2006 году	Шт.

Как видно, при производстве электродвигателя П11-М был достигнут перерасход материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с базисным в сумме 34,9 руб. Влияние отдельных факторов составило:

1) изменение норм цветных металлов 5,58*72,23-415,22=-12,18 руб.

2) изменение цен

- черных металлов 694,56-25,02*27,46=7,51 руб.

- цветных металлов 407,89-5,58*72,23=4,85 руб.

- химии 149,98-24,19*6,17=0,73 руб.

- вспомогательных материалов 35,80-15,44*2,32=-0,021 руб.

- изоляции 190,87-32,35*5,84=164,36 руб.

- комплектации 186-60*2,87=13,8 руб.

- проводов 374,50-5,04*70,53=19,03 руб.

Определим сумму перерасхода материальных затрат на весь выпуск. Для этого полученные отклонения умножим на фактический выпуск данного изделия в 2006 году. Так, общий перерасход материальных затрат на выпуск П11-М составил 52,35 тыс. руб., в том числе по факторам:

1) снижение количества израсходованного цветного металла

–415,22*1500/1000=-622,83 тыс. руб.

2) удорожание заготовительной стоимости материалов

- черные металлы 687,02*1500/1000=1030,53 тыс. руб.

- химия 149,28*1500/1000=223,92 тыс. руб.

- вспомогательные материалы -35,80*1500/1000=-53,7 тыс. руб.

- изоляция 189,73*1500/1000=284,595 тыс. руб.

- комплектация 172,47*1500/1000=258,705 тыс. руб.

- провода 355,17*1500/1000=532,76 тыс. руб.

Снижение количества израсходованных цветных металлов объясняется совершенствованием конструкции электродвигателя П11-М, а удорожание заготовительной стоимости материалов – ростом цен в отчетном году на применяемые материалы. Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Для определения влияния изменения уровня ТЗР на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. На анализируемом предприятии ТЗР планировались в размере 2 – 5% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом заготовительная себестоимость материалов составляла 102 – 105% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 5%. Перерасход составил 1% (105% – 104%), т. е. стоимость израсходованных материалов оказалась больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.