Анализ общей суммы затрат на производство продукции.
В соответствии с нормативными актами, действующими в России («Расходы организации», ПБУ 10/99), расходы (затраты) признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены. Т.е. затраты – это представленные в денежном выражении величина ресурсов, использованных в определенных целях.
Согласно ПБУ 10/99 все расходы организации делятся на:
- расходы организации по обычным видам деятельности, под которыми
понимаются затраты организации, связанные с изготовлением и продажей продукции;
- операционные расходы, т.е. затраты по осуществлению хозяйственных
операций, не являющихся предметом деятельности данной организации;
- внереализационные расходы – затраты организации, непосредственно
не связанные с процессом производства и обращения. Из их состава
выведены чрезвычайные расходы, вызванные потерями от стихийных
бедствий, пожаров и т.д.
|
|
Характеристика затрат:
1. Затраты отражают сколько и каких видов ресурсов будет использовано
2. Затраты всегда представлены в денежном выражении
3. Затраты всегда соотносятся с конкретными целями, задачами, периодами времени.
Данные цели, задачи, периоды времени называются объектами отнесения затрат. Классификация затрат представлена в таблице 4:
Таблица 4. Классификация затрат.
№ п/п | Признак классификации | Подразделение затрат | |
Периодичность возникновения | Текущие затраты Издержки Единовременные затраты | ||
Текущие Затраты | Экономическое содержание (виды ресурсов) | По экономическим элементам | |
По способу определения текущих затрат на производство и реализацию продукции | Статьи калькуляции | ||
По способу отнесения на объект затрат | Прямые Косвенные | ||
В зависимости от объема выпуска | Условно-переменные Условно-постоянные | ||
По функциям управления | Плановые Фактические Нормативные | ||
Варианты принятия управленческих решений | Релевантные Нерелевантные |
Затраты, связанные с производством и выпуском продукции - один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Главная задача анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит от финансовых результатов предприятия, от внутренних возможностей.
|
|
При планировании и анализе реальных денежных потоков используется классификация по периодичности возникновения затрат, где затраты делятся на текущие затраты, издержки и капитальные затраты. Текущие затраты – это каждый раз повторяющиеся затраты для реализации конкретной цели. Издержки – это периодически (ежегодно, ежеквартально) повторяющиеся выплаты предприятия для реализации конкретной цели. Капитальные затраты – это капитальные вложения в оборудование (НМА, производственные здания, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, вложения в создание запасов).
По функциям управления и по принимаемым управленческим решениям структуру затрат можно представить следующим образом:
1. По функциям управления:
- плановые – затраты, определенные на основе плановых норм и плановых цен;
- нормативные – определенные на основе действующих норм и плановых цен;
- фактические – определяются на основе фактического расхода ресурсов и фактических цен.
2. По принимаемым решениям:
- релевантные – затраты, величина которых изменяется при принятии различных вариантов решений;
- нерелевантные – затраты, величина которых от принимаемых вариантов решений не меняется.
Существенным моментом управления деятельностью организации является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).
Изучим структуру затрат на производство и её динамику за ряд периодов, что позволит сделать вывод о необходимости и возможности изменения структуры затрат в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости продукции. Данный анализ выполнен и представлен в приложении С.
В 2006 году по сравнению с 2005 годом общие затраты на производство увеличились на 61268 тыс. руб. или на 29,43%.
В ходе анализа затрат по экономическим элементам выявлено, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (50,24%), что говорит о материалоемком характере производства. По сравнению с 2005 годом материальные затраты в 2006 году увеличились на 39469 тыс. руб. или на 41,15%. Это произошло благодаря повышению расходов на сырье и материалы на 28659 тыс. руб. (44,5%), расходов на покупные изделия на 11696 тыс. руб. (83,47%), расходов на теплоэнергию на 1543 тыс. руб. (54,81%), расходов на топливо на 29 тыс. руб. (1,17%). В это же время расходы на воду и электроэнергию снизились на 174 тыс. руб. (11,59%) и 2284 тыс. руб. (21,34%) соответственно. Следовательно, одним из направлений снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению расходов на сырье и материалы, расходов на покупные изделия, расходов на теплоэнергию и топливо. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.
В 2006 году наблюдается рост услуг производственного характера на 2718 тыс. руб. или на 71,3%.
Также увеличились затраты на оплату труда на 18775 тыс. руб. или на 26,56%, а отчисления на социальное страхование снизились на 677 тыс. руб. или на 3,26%.
Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению. В 2006 году эти расходы сократились на 432 тыс. руб. или на 17,21%. Это говорит о постепенном изнашивании оборудования и о повышении фондоотдачи, также их доля в общей структуре самая небольшая.
|
|
По сравнению с прошлым годом в 2006 году прочие затраты выросли на 1703 тыс. руб. или на 19,4%.
В 2006 году по сравнению с 2005 годом удельный вес материальных затрат и услуг производственного характера увеличился на 4,17% и на 0,59% соответственно, а остальных элементов затрат – уменьшился. Доля заработной платы производственных рабочих снизилась на 0,75 %, соответственно и отчисления — на 2,52 %. Это сокращение может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.
Доля амортизации основных фондов уменьшилась на 0,44%.
Удельный вес прочих затрат снизился по сравнению с 2005 годом на 0,33% и это вызвано сокращением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.
На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующйе факторы:
§ использование более дорогого сырья и материалов в производстве;
§ снижение заработной платы и отчислений соответственно;
§ переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;
§ уменьшение доли кредитов и процентных ставок, что значительно снизило плату за участие заемного капитала в производстве.
В ходе анализа себестоимости по статьям калькуляции (Приложение Т) выявлено, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом полная себестоимость товарной продукции возросла на 56234 тыс. руб. или на 27,01%.
Расходы на материалы в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличились на 22059 тыс. руб. (на 33,29%) и составили 88328 тыс. руб. Расходы на полуфабрикаты возросли на 11489 тыс. руб. (81,68%) и стали равны 25554 тыс. руб. Расходы на основную заработную плату в 2006 году были равны 26206 тыс. руб., что на 5940 тыс. руб. (29,31%) больше расходов по этой статье в 2005 году. Резерв отпусков вырос на 482 тыс. руб. (19,35%) и составил 2973 тыс. руб. Отчисления на соц. страхование снизились на 223 тыс. руб.(3,06%) и стали равны 7075 тыс. руб.
|
|
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы увеличились на 8695 тыс. руб. (19,93%) и 8332 тыс. руб. (17,46%) соответственно. Потери от брака и коммерческие расходы снизились на 252 тыс. руб. (32,35%) и 288 тыс. руб. (5,06%) соответственно.
Структура себестоимости в 2006 году по сравнению с 2005 годом претерпела некоторые изменения.
Наибольшую долю в себестоимости в 2006 году занимали расходы на материалы, которые составляли 33,4% себестоимости продукции. По сравнению с 2005 годом их доля увеличилась на 1,57%.
Наименьшую долю в себестоимости продукции в 2006 году, как и в 2005 году занимали потери от брака – 0,2%. По сравнению с прошлым годом в 2006 году их доля сократилась на 0,17%. Увеличилась доля полуфабрикатов в себестоимости продукции на 2,9%. Она стала равна 9,66%.Также возрос удельный вес основной заработной платы на 0,18% и составил 9,91%.
Доли резерва отпусков, отчислений на соц. страхование, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, коммерческих расходов снизились на 0,07%, 0,83%, 1,17%, 1,72%, 0,69% соответственно и составили 1,13%, 2,68%, 19,78%, 21,2%, 2,04%.
Положительным является сокращение удельного веса в себестоимости продукции таких статей как общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, то есть уменьшается доля постоянных расходов.
Для более полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проанализировать изменение материальных затрат не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляций. По данным таблицы 5 проведем такое исследование на примере одного из продуктов – электродвигателя П-11М.
Таблица 5. Анализ материальных затрат на изделие (электродвигатель П-11М).
Показатель | По смете | Фактически | Отклонение от сметы | |||
Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | |
А | ||||||
Сырье и материалы | 2020,80 | 10,75 | 2039,60 | 10,01 | 18,80 | -0,74 |
Тран-заг. расх. | 60,62 | 0,32 | 61,19 | 0,30 | 0,57 | -0,02 |
Заработная плата производственных рабочих | 2840,87 | 15,11 | 3059,40 | 15,12 | 218,53 | -0,01 |
Резерв отпусков | 332,38 | 1,77 | 357,95 | 1,77 | 25,57 | |
Отчисления на социальные нужды | 758,51 | 4,04 | 816,86 | 4,03 | 58,35 | -0,01 |
Общепроизводственные расходы | 6249,91 | 33,25 | 6935,66 | 34,26 | 685,75 | 1,01 |
Общехозяйственные расходы | 6534,00 | 34,76 | 6975,43 | 34,45 | 441,43 | -0,31 |
Производственная себестоимость | 18797,09 | 20246,09 |
Рассмотрим динамику изменения материальных ресурсов в 2006 году по сравнению с 2005 годом, а также выполнение плана по обеспечению предприятия материальными ресурсами.
Из данных приложения У видно, что материальные ресурсы в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличились на 42187 тыс. руб. (на 42,30%), при этом план недовыполнен за 2005 год на 1,12%. Это произошло в основном из-за того, что план по материальным затратам недовыполнен на 1,34%, это меньше чем планировалось на 1299 тыс. руб. В 2006 году план выполнен также только на 97,92%, т.е. на 3007 тыс. руб. меньше запланированной суммы.
В 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается уменьшение расхода воды на 11,59%, что в стоимостном выражении составило 174 тыс. руб., при этом платежи за воду в 2005 году превысили запланированные показатели на 3,02% (44 тыс. руб.), а в 2006 году план был недовыполнен на 8,79% (128 тыс. руб.).
Расход сырья и материалов, покупных изделий, теплоэнергии, а также топлива в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 44,50% (28659 тыс. руб.), 83,46% (11696 тыс. руб.), 54,81% (1543тыс. руб.) и на 1,17% (29 тыс. руб.) соответственно. Однако план по этим видам материальных ресурсов недовыполнен как в 2005, так и в 2006 году.
В 2006 году экономия электроэнергии по сравнению с 2005 годом составила 2284 тыс. руб. (21,34%), хотя в 2005 году план по электроэнергии перевыполнен на 8,49% (на 838 тыс. руб.). В 2006 году наблюдается экономия по сравнению с планом на 1,36% (на 116 тыс. руб.).
Услуги производственного характера в 2006 году увеличились по сравнению с 2005 годом на 2718 тыс. руб. (на 71,3%). Аналогичная ситуация наблюдалась и в 2005 году, когда план был перевыполнен на 4,70% (на 171 тыс. руб.). В 2006 году план по данному показателю был недовыполнен на 120 тыс. руб. (на 1,81%).
На основе данных приложения Ф можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе всех материальных затрат занимают сырье и материалы. Их доля в 2006 году составила 65,58%, что на 1,01% больше, чем в 2005 году. Следующую группу по величине составляют покупные изделия, их доля в 2006 году увеличилась по сравнению с 2005 годом на 4,07% и составила 18,12%.
Услуги производственного характера в 2006 году занимают 4,60% от общей суммы материальных затрат, это больше чем в 2005 году на 0,78%. Удельный вес топлива в 2006 году составляет 1,76%, что меньше по сравнению 2005 годом на 0,72%. Удельный вес электроэнергии в 2006 году сократился по сравнению с 2005 годом на 4,80 и составил 5,93% от общей суммы материальных ресурсов.
Доля теплоэнергии в 2006 году составила 3,07%, что на 0,25% превышает аналогичный показатель 2005 года.
Наименьшей частью материальных затрат является вода. Ее доля составляет на 2006 год 0,94%, что по сравнению с 2005 годом меньше на 0,57%.
Поскольку материальные ресурсы играют достаточно важную роль в деятельности предприятия, необходимо оценить эффективность их использования. Для этого применим систему общих показателей, приведенную в приложении Х.
Наиболее обобщающим показателем является прибыль на рубль материальных затрат. Анализируя данный показатель можно сделать вывод, что на один рубль материальных затрат в 2006 году приходится 15 коп. прибыли, а это на 7 коп. больше, чем в 2005 году. При этом материалоотдача в 2006 году по сравнению с 2005 годом сократилась на 0,24, что свидетельствует об уменьшении количества произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
Материалоемкость продукции показывает, что в 2006 году на производство единицы продукции приходится 49 коп. материальных затрат, что больше чем в 2005 году на 6 коп. Материальные затраты в полной себестоимости в 2005 и в 2006 годах занимают соответственно 46,07% и 51,19%, это свидетельствует об увеличении материалоемкости продукции на 5,12%. В целом по материальным ресурсам можно сказать, что в 2006 году они используются более эффективно, чем в 2005 году.
Проведем анализ прямых материальных затрат на один из основных видов изделий – электродвигатель П11-М. Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами и выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.
При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).
По данным таблицы 6 определим влияние данных факторов на изменение материальных затрат по электродвигателю П11-М.
Таблица 6. Состав материальных затрат электродвигателя П11-М.
Виды материалов | Ед. изм. | По калькуляции 2005 года | По калькуляции 2006 года | ||||
Количественный расход на 1 | Стоимость заготовления ед. материалов, руб. | Сумма, руб. | Количественный расход на 1 | Стоимость заготовления ед. материалов, руб. | Сумма, руб. | ||
Черные металлы | кг | 25,02 | 27,46 | 687,02 | 25,02 | 27,76 | 694,56 |
Цветные металлы | кг | 5,75 | 72,23 | 415,22 | 5,58 | 73,10 | 407,89 |
Химия | кг | 24,19 | 6,17 | 149,28 | 24,19 | 6,20 | 149,98 |
Изоляция | погм | 32,49 | 5,84 | 189,73 | 32,35 | 5,90 | 190,87 |
Комплектация | шт | 2,87 | 172,47 | 3,10 | |||
Провода | кг | 5,04 | 70,53 | 355,17 | 5,04 | 74,31 | 374,50 |
Вспомогательные материалы | шт | 15,44 | 2,32 | 35,80 | 15,44 | 2,32 | 35,80 |
Итого на изделие | Руб. | 2004,76 | 2039,60 | ||||
Выпуск изделия в 2006 году | Шт. |
Как видно, при производстве электродвигателя П11-М был достигнут перерасход материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с базисным в сумме 34,9 руб. Влияние отдельных факторов составило:
1) изменение норм цветных металлов 5,58*72,23-415,22=-12,18 руб.
2) изменение цен
- черных металлов 694,56-25,02*27,46=7,51 руб.
- цветных металлов 407,89-5,58*72,23=4,85 руб.
- химии 149,98-24,19*6,17=0,73 руб.
- вспомогательных материалов 35,80-15,44*2,32=-0,021 руб.
- изоляции 190,87-32,35*5,84=164,36 руб.
- комплектации 186-60*2,87=13,8 руб.
- проводов 374,50-5,04*70,53=19,03 руб.
Определим сумму перерасхода материальных затрат на весь выпуск. Для этого полученные отклонения умножим на фактический выпуск данного изделия в 2006 году. Так, общий перерасход материальных затрат на выпуск П11-М составил 52,35 тыс. руб., в том числе по факторам:
1) снижение количества израсходованного цветного металла
–415,22*1500/1000=-622,83 тыс. руб.
2) удорожание заготовительной стоимости материалов
- черные металлы 687,02*1500/1000=1030,53 тыс. руб.
- химия 149,28*1500/1000=223,92 тыс. руб.
- вспомогательные материалы -35,80*1500/1000=-53,7 тыс. руб.
- изоляция 189,73*1500/1000=284,595 тыс. руб.
- комплектация 172,47*1500/1000=258,705 тыс. руб.
- провода 355,17*1500/1000=532,76 тыс. руб.
Снижение количества израсходованных цветных металлов объясняется совершенствованием конструкции электродвигателя П11-М, а удорожание заготовительной стоимости материалов – ростом цен в отчетном году на применяемые материалы. Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Для определения влияния изменения уровня ТЗР на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. На анализируемом предприятии ТЗР планировались в размере 2 – 5% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом заготовительная себестоимость материалов составляла 102 – 105% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 5%. Перерасход составил 1% (105% – 104%), т. е. стоимость израсходованных материалов оказалась больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.