Налог на прибыль организаций. Гражданско-правовые отношения

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ).

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, полученная организацией от покупателя в соответствии с условиями договора поставки, не признается ее доходом, а формирует кредиторскую задолженность организации (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Поступление предоплаты на расчетный счет организации отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом суммы полученной предоплаты учитываются обособленно, например, в аналитическом учете по счету 62 (Инструкция по применению Плана счетов).

Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (п. 5 ПБУ 9/99). Выручку организация признает на дату передачи продукции покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на продукцию к покупателю. В рассматриваемой ситуации выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере договорной стоимости реализованной продукции (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Выручка от реализации продукции отражается организацией по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно стоимость проданной продукции, отраженная на счете 43 "Готовая продукция", списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация продукции на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При получении предоплаты в счет оплаты продукции организация определяет налоговую базу по НДС исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ) <*>. К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

На дату отгрузки продукции покупателю организация определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость продукции (без НДС) (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). На эту дату у организации возникает право на вычет НДС, начисленного ранее на сумму полученной предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ) <**>.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли сумма полученной предоплаты не включается в доходы организации (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доход от продажи продукции относится к доходам от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается в размере договорной стоимости реализованной продукции (без НДС) (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Датой получения дохода от реализации является дата реализации продукции, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

По мере реализации продукции организация уменьшает доходы от реализации на сумму прямых расходов на изготовление данной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в марте
Получена предоплата от покупателя продукции	51	62	236 000	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с суммы предоплаты <*> (236 000 x 18 / 118)	62-НДС	68	36 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в апреле
Отражена выручка от реализации продукции	62	90-1	236 000	Накладная на отпуск продукции
Начислен НДС при реализации продукции	90-3	68	36 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС с суммы предоплаты <**>	68	62-НДС	36 000	Счет-фактура
Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	43	160 000	Бухгалтерская справка
Отражена прибыль от реализации продукции (без учета иных доходов и расходов по обычным видам деятельности) (236 000 - 36 000 - 160 000)	90-9	99	40 000	Бухгалтерская справка-расчет

 

--------------------------------

<*> При получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции организация-продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты, организация должна выставить покупателю соответствующий счет-фактуру (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 3 ст. 168 НК РФ).

<**> Счет-фактура, выписанный и зарегистрированный организацией-продавцом в книге продаж при получении оплаты в счет предстоящей поставки продукции, регистрируется ею в книге покупок при отгрузке продукции в счет полученной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

 

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.08.2012

 

 

 

 

Как отражается продажа покупателю оборудования (объекта основных средств (ОС)), если покупатель перечисляет организации 30% договорной цены до момента отгрузки, а оставшуюся сумму - после отгрузки?

Договорная цена оборудования составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Право собственности на оборудование переходит к покупателю при передаче ему оборудования. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования составляет 360 000 руб., сумма начисленной амортизации - 180 000 руб.

 

Бухгалтерский учет

Сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и отражается как кредиторская задолженность (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете зачисление денежных средств на счет организации в банке отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доход, полученный от реализации оборудования, в бухгалтерском учете организации признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Прочие доходы от выбытия объектов ОС принимаются к бухгалтерскому учету в периоде передачи покупателю объекта ОС (в периоде перехода права собственности на данный объект) в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и величине дебиторской задолженности (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При продаже объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость объекта ОС является прочим расходом организации от выбытия объекта ОС (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства", на котором учитывается первоначальная стоимость оборудования, может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится первоначальная стоимость оборудования (360 000 руб.), а в кредит - сумма накопленной амортизации (180 000 руб.), числящаяся на счете 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов). Прочие доходы и прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета соответственно 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).