2017-12-16
282
Бухгалтерские документы включают первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность.
Первичная документация.Материалы. Поступление материала оформляется накладной, как правило, товарной накладной (форма № ТОРГ-12), товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) или накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). При наличии в стоимости материалов налога на добавленную стоимость (НДС) поставщиком составляется счет-фактура (ст. 169 НК РФ).
Для учета материалов используются документы из альбома унифицированных форм по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71 (табл.14). Необходимо помнить, что документы из альбомов унифицированных форм сейчас не обязательны к применению и организация имеет право разрабатывать первичные документы самостоятельно.
Право лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщиков оформляется выдачей доверенности (формы № М-2 и № М-2а).
Доверенность оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается получателю под расписку.
Организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, применяют форму № М-2а и выдачу этих доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей, который предварительно пронумеровывают и прошнуровывают.
Приходный ордер (форма М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.
Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется в следующих случаях:
- для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение;
- для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;
- для оформления приемки материалов, поступивших без документов.
Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Во многих организациях устанавливают лимиты отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Для оформления отпуска материалов в этом случае применяется лимитно-заборная карта (форма № М-8). Данный документ применяется также для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов, а также является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
Учет возврата материалов, не использованных в производстве, ведется в этой же форме, причем никаких дополнительных документов при этом не составляется.
В случае необходимости с разрешения руководителя организации, главного инженера или иных уполномоченных лиц допускается сверхлимитный отпуск материалов, а также замена одних видов материалов другими.
Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма № М-17). Лимитно-заборная карта выписывается в таком случае в одном экземпляре и на ее основании проводится операция отпуска материалов. Кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте, а получатель материалов – в карточке учета материалов.
Требование-накладная (форма № М-11) применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально ответственными лицами.
Следует обратить внимание, что этими же накладными оформляется сдача на склад полученных по требованию и неизрасходованных материалов, а также сдача отходов и брака.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей:
- хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории;
- сторонним организациям на основании договоров и других документов.
Учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, ведется в карточке учета материалов (форма № М-17), заполняемой на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке ведутся материально ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Для оформления принятия к учету материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяемся акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже задний и сооружений (форма № М-35).
Готовая продукция. Значительное количество документов по учету готовой продукции организация разрабатывает самостоятельно и утверждает приказом об учетной политике организации.
Готовая продукция должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу (работнику склада). Документальное оформление поступления готовой продукции на склад осуществляется различными документами: накладными (накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18), приемо-сдаточная накладная, накладная на приход готовой продукции), актами (акт выпуска готовой продукции, акт приема-передачи готовой продукции), ведомостями (ведомость выпускапродукции) и пр.
Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
На складе на готовую продукцию должна быть заведена карточка складского учета. Учет готовой продукции на складе аналогичен учету материалов.
Реализация продукции, как правило, оформляется договором купли-продажи или договором поставки. Иное выбытие готовой продукции оформляется аналогично выбытию материалов.
Отгрузка (отпуск) готовой продукции оформляется отгрузочными накладными: накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), товарная накладная (форма № ТОРГ-12), а также расходной накладной (разработанной в программе «1С»)илипростой формой накладной (не имеющей унифицированной формы).
Также при отгрузке продукции организация-поставщик предъявляет следующие документы:
- счет (на оплату при безналичной форме оплаты),
- счет-фактуру (в котором указывается сумма НДС, предъявленная поставщиком покупателю в соответствии со ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ № 1137),
- сопроводительные документы, подтверждающее качество товара (сертификаты,стандарты, качественные удостоверения и пр.).
Товары. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются отгрузочные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами (форма № ТОРГ-29) сдают в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому документу, отраженному в товарном отчете, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров.
Если количество и качество товара соответствует данным, указанным в товаросопроводительных документах и договорах, то приемка и оприходование товаров производится по акту о приемке товаров (форма № ТОРГ-1).
Если количество и качество товаров имеет расхождения с товаросопроводительными документами и договорами, то приемка оформляется по акту об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).
Учет поступивших на склад товаров ведется в карточках количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28) по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.
Для учета товаров в местах их хранения применяется товарный ярлык ( форма № ТОРГ-11). Товарный ярлык хранится на складе вместе с товаров и составляется в одном экземпляре.
Учет поступления товаров на склад торговой организации может быть организован следующими способами: сортовым, партионным и партионно-сортовым.
Сортовой способ учета товаров на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку количественно-стоимостного учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и т.п.
На складах с небольшим ассортиментом и незначительным количеством операций можно вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета и товарные книги не ведутся).
При партионном способе учета товара каждая партия товара на складе хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу. В составе партии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18). На каждую партию товара материально ответственное лицо открывает партионную карту (форма № МХ-10) в 2-х экземплярах: один хранится на складе, другой передается в бухгалтерию.
После полной реализации партионная карта закрывается и составляется акт о расходе товаров по партии (форма № МХ-11). Акт вместе с партионной картой, товарным отчетом и отчетом по таре (форма № МХ-30) материально ответственное лицо передает в бухгалтерию на проверку.
При партионно-сортовом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента товаров.
Для оформления боя, порчи, лома ТМЦ, подлежащих уценке или списанию применяется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15). Для оформления боя, порчи, лома ТМЦ, не подлежащих дальнейшей реализации применяется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16). Для оформления уценки товаров при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам применяется акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15).
Отгрузка (отпуск) товаров оформляется аналогично отгрузке готовой продукции.
Инвентаризация. Для инвентаризации МПЗ предусмотрены специальные формы первичной документации.
Инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2) применяется для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись.
Данные рассмотренной формы используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), которая применяется для отражения данных фактического наличия ТМЦ (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4) применяется при оформлении инвентаризации стоимости отгруженных ТМЦ. На ТМЦ отгруженные, срок оплаты которых не наступил и на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные покупателями в срок, составляются отдельные акты.
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5) применяется при инвентаризации ТМЦ, принятых на ответственное хранение. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи. При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, записи в опись производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета в натуре.
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6) применяется для выявления количества и стоимости товарно-материальных ценностей, которые в момент инвентаризации находятся в пути.
Сличительные ведомости (формы №№ ИНВ-18, ИНВ-19) применяются для отражения результатов инвентаризации ТМЦ, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости.
Приказ (постановление, распоряжение) (форма № ИНВ-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии. Регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).
Результаты проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
