2017-12-16
1755
Экспертизу материально-производственных запасов с применением расчетно-аналитических методов можно разделить на проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации, и проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.
При применении отдельных методов используется проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей с целью сверки полученных данных с данными бухгалтерского учета, т.е. инвентаризация.
Так, инспектирование материальных активов заключается в непосредственном рассмотрении и изучении активов. Инспектирование состояния отдельных единиц хранения, как правило, проводится в ходе наблюдения за проведением их инвентаризации. Метод контрольно-выборочного сличения является разновидностью метода инвентаризации.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях:
- передачи имущества в аренду, выкупа, продажи, а также преобразования государственного или муниципального унитарного предприятия;
- составления годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
|
|
|
- смены материально ответственных лиц;
- выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- реорганизации или ликвидации организации;
- в иных случаях, предусмотренных законом.
Таким образом, проверка материальных ценностей должна проводиться не реже одного раза в год перед составлением годового баланса. Периодичность проведения инвентаризаций материальных ценностей закрепляется в учетной политике организации.
Инвентаризация проводится в строго установленном порядке с соблюдением последовательно проводимых действий и процедур, которые утверждены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.по результатам инвентаризации выявляются излишки и недостача МПЗ.
Проведение инвентаризации возможно по инициативе правоохранительных органов. Представитель органов дознания, следствия или суда может присутствовать при проведении инвентаризации, осуществлять выборочный контроль порядка ее проведения и препятствовать воздействию на членов инвентаризационной комиссии путем шантажа, подкупа и угроз. Он не входит в состав инвентаризационной комиссии и не подписывает инвентаризационную опись.
При проведении инвентаризации по инициативе правоохранительных органов инвентаризационные описи составляются в количестве не менее трех экземпляров. Один из экземпляров передается правоохранительным органам и приобщается к материалам дела.
|
|
|
Эксперты не присутствуют при проведении инвентаризации, они исследуют инвентаризационные документы.
Способы сокрытия недостач МПЗ:
1) Внесение в опись несуществуюших МПЗ. Обнаружение таких подлогов возможно с помощью применения методов восстановления количественного учета и контрольного сличения остатков, а также допросов лиц, принимавших участие в проведении инвентаризации.
2) Последующие дописки количества МПЗ в инвентаризационную опись Данный вид подлога можно обнаружить с помощью формальной, арифметической проверки, сопоставлением экземпляров описей.
3) Составление бестоварных расходных накладных на другой экономической субъект, что возможно при соучастии работника другого экономического субъекта, которому якобы передается определенная партия товара. После проведения инвентаризации МПЗ якобы возвращаются по встречной накладной либо вообще без документов. Выявление подлога – проведение инвентаризации в обоих организациях.
4) Несвоевременное оприходование товаров. Данный способ временного сокрытия недостачи связан с неправильным составлением, например, при учете товаров товарного отчета за день, предшествущий инвентаризации. Данный вид подлога можно обнаружить путем проверки первичных учетных документов, приложенных к отчету, который был составлен вскоре после проведения инвентаризации, и определения, какие товары по ним приходовались.
5) Предъявление инвентаризационной комиссии для сокрытия недостачи ранее уже списанных товарно-материальных ценностей (ТМЦ) как испорченных в отчетном периоде. Данный вид подлога можно выявить путем проверки документов на предъявленные к инвентаризации ТМЦ
При проведении инвентаризации не менее важным является установление наличия излишков материальных ценностей и признаков действий, направленных на сокрытие этих излишков в момент проведения инвентаризации.
Неучтенные излишки МПЗ создаются с целью:
- изъятия их в натуре,
- производства из излишков материалов готовой неучтенной продукции,
- сокрытия ранее образовавшихся недостач, в том числе вызванных оприходованием материальных ценностей по бестоварным документам.
Способы сокрытия излишков при проведении инвентаризации во многом аналогичны, хотя и зеркально противоположны рассмотренным ранее приемам маскировки недостач.
При выявлении сокрытия недостач и излишков выясняются причины, проводятся опросы, выявляются соучастники. О выявленных фактах сообщается эксперту.
Экспертные процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время и после нее. До проведения инвентаризации запрашивают документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализируют структурные и количественные изменения запасов, получают информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы и материальной ответственности.
Запасы могут хранить на нескольких складах. В этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада надругой.
Расчетно-аналитические методы применяются при анализе норм расходасырья и материалов на производство.
Нередко на решение экспертизы правоохранительные органы выносят вопросы правильности применения норм в связи с тем, что создание внеучетных излишков материалов на строительных площадках, складах топлива и в других местах хранения ценностей связано с завышением норм и нормативов списания материалов на производственные и хозяйственные нужды. Созданные таким образом излишки материалов затем расхищаются. Экспертиза проверяет обоснованность утверждения норм и их применение в лимитно-заборных картах и других документах на расходование материалов. Выявляются отклонения от норм при расходовании материалов и устанавливаются факты, обусловливающие перерасход сырья и материалов.
|
|
|
При анализе норм расхода составляются сличительные ведомости, таблицы сопоставления расхода материалов и их накопления за определенный промежуток времени, выявляются факты нарушения технологии в производственных подразделениях, на конвейерных линиях и т.п. Показатели фактического расхода сырья и материалов сопоставляются с нормативными показателями с исчислением абсолютных и относительных отклонений. В результате выявляется перерасход или экономия в себестоимости продукции, устанавливаются влияние показателя себестоимости на изменение выручки от продажи, налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и наличие налогового правонарушения.
Экономико-математические методы помогают выявить перерасход сырья и материалов в заготовочных цехах при раскрое тканей, списании перерасходов на межлекальные вырезы, а также при раскрое листового железа, распиловке фанеры и деловой древесины на детали т.п.
Расчетно-аналитические методы применяются при анализе готовой продукции. Занижение оценки продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам организаций и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции.Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции и др.), а также подтверждающей вывоз продукции с организации (пропуска, накладные, счета-фактуры, УПД, накладные и пр.).
В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции:
|
|
|
• документальных данных складов и цехов - производителей продукции;
• данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах организаций - с учетными данными на день проведения инвентаризаций, и т.п.
При проверке эксперт должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции. Для установления факта выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов. К ним, в частности, относятся сопоставление данных инвентаризаций складов готовой продукции организации и данных учета в местах хранения; сличение документов, подтверждающих вывоз из организации готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах.
В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась. Однако в тех случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции из организации, выпускавшей такую продукцию и располагавшей для этого запасами сырья и материалов, эксперт должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.
Все рассмотренное выше относится и к исследованию товаров.
