Тема 8: «Правовые формы применения бухгалтерских познаний в юриспруденции»

Законодательно предусмотрены различные формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.

Участие лица, имеющего познания в области бухгалтерс­кого учета, в процессуальной деятельности по общему пра­вилу не является обязательным. При необходимости оно при­влекается правоприменителем к участию в юридически зна­чимых процедурных действиях в различных качествах (ролях) в зависимости от степени сложности решаемых задач, дока­зательственной силы и иных значимых критериев, а имен­но: в качестве специалиста, ревизора (аудитора) эксперта.

Традиционно правовая бухгалтерия совершенствовала про­цессуальные формы применения познаний специалистов в сфере бухгалтерского учета с целью оказания помощи юрис­там в их правоприменительной деятельности.

В последнее время в связи с изменением социально-эко­номических и правовых основ общества, развитием рыноч­ных отношений сферы возможного и необходимого, процес­суального и непроцессуального применения специальных бух­галтерских познаний в юридической практике обоснованно расширились[5].

Собственно бухгалтерский учет становится все более право­вым, облекается в новые юридические формы, поэтому в на­стоящее время любому специалисту в этой области эконо­мических знаний не обойтись без достаточной юридической подготовки.

Бухгалтеры-экономисты, чья деятельность может быть связана с участием в административном, уголовном, граж­данском или арбитражном процессах, должны иметь именно специальные комплексные знания. Специфичность этих зна­ний заключается в умении распознавать в бухгалтерской ин­формации признаки противоправной деятельности.

В США, например, существует национальная ассоциация судебных бухгалтеров (NAFA – National Association of Forensic Accountants), членами которой являются профессиональные бухгалтеры. Их основное поле деятельности – выяснение ре­альных размеров ущерба по страховым случаям, ставшим пред­метом судебного разбирательства. Основные клиенты членов NAFA – страховые компании США (т.е. гражданско-право­вая специализация)[6].

Легитимные способы (формы) применения специ­альных бухгалтерских познаний в юриспруденции различны и зависят от обстоятельств конкретного дела.

Формы эти различны по организации и сложности дей­ствий, трудовым и временным затратам, по доказательствен­ной силе получаемых данных, а потому применяются изби­рательно и индивидуально, в том числе с учетом таких науч­ных принципов организации юридической деятельности, как экономичность и эффективность, законность и целесообраз­ность, документальность и др.

Рассмотрим следующие способы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике:

а) наиболее простой в процессуальном и содержательном аспектах, скорой и доступной формой является применение положений теории бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности непосредственно правоприменителем (в том числе следователем, прокурором, судьей) при производстве юри­дически значимых действий по уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам.

Такую возможность, а в некоторых случаях и обязанность допускают все отрасли отечественного права.)

б) следующей, также достаточно простой и экономичной формой применения бухгалтерских познаний является при­влечение специалиста — бухгалтера как незаинтересованного участника судопроизводства, призванного оказать содействие правосудию по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию;

в) приглашение ревизора и назначение ревизии является более сложным, хотя также не всегда обязательным, норма­тивно предусмотренным способом применения бухгалтерс­ких знаний;

г) с 1993 года одной из легитимных альтернативных форм использования бухгалтерских данных в юридической прак­тике является привлечение аудитора (аудиторской организа­ции) для проведения проверок и дачи аудиторского заклю­чению по экономико-юридическим вопросам;

д) более сложным и весомым доказательственным спосо­бом является назначение и производство по делу судебно-бухгалтерской экспертизы. Ее результатом является заключе­ние эксперта.

Все рассмотренные способы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической деятельности имеют общие методологические корни и взаимно дополняют друг друга. В необходимых случаях с учетом известных тактичес­ких рекомендаций, изучаемых в криминалистике, они могут применяться как последовательно, так и параллельно и име­ют собственное значение.

[1] См. об этом подробнее, например: Методические указания по про­ведению инвентаризации объектов, не завершенных строительством, находящихся в федеральной собственности (утв. Решением Коллегии Минимущества России и Правительства Москвы от 23.01.2001 г. № 4/ 250-ПП); Приказ Минфина и МНС России от 10.03.1999 г. №№ 20н. ГБ-3-04/39 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвен­таризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке»; Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении мето­дических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств».

[2] Об этом см.: ст. 2 Федерального закона «Об информации, инфор­матизации и защите информации» от 20.02.95 г. N° 24-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1995. N° 8. Ст. 609; Организация работы с документа­ми: Учеб. / Под ред. проф. В.А. Кудряева. 2-е изд., М.: ИНФРА-М, 2001. С.32-33, 52-53; Толкаченко А.А. Преступления в сфере компьютерной информации. Глава 34 // Уголовное право Российской Федерации. Осо­бенная часть: Учеб. М., 2002

[3] См., например: ст. 81. 84 УПК РФ от 13.06.96 г. № 63-ФЗ (в ред. от 29.12.2001 г.); ст.76 АПК РФ от 24.07.2002 г. N° 95-ФЗ. согласно которому вещественными доказательствами являются предметы, которые своим внешним видом, внутренним свойством, местом их нахождения или иными признаками могут служить средством установления обстоятельств, имеющих значение для дела.

[4] Об этом, например: Организация работы с документами: Учеб. / Под ред. проф. В.А. Кудряева. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2001. С.58-59.

[5] Об этом, например. Дьячков A.M. Применение специальных бух­галтерских познаний при расследовании хищений: Учебн. пособие.

[6] Об этом см.: Гутцайт ЕМ., Островский О.М.. Ремизов Н.А. Отечествен­ные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998; Голубятников СП., Тимченко В. А. Судебная бухгалтерия: учебная дис­циплина, наука, практика // Аудиторские ведомости. 2001. № 1.