К-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на фактическую себестоимость подготовительных работ в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель.

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В конце года после инвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

 

 

11.8 Учет доходов и расходов будущих периодов

 

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам и. определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами.

К расходам будущих периодов могут относиться:

-расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

-расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

-расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

-расходы по горно-подготовительным работам;

-расходы на рекультивацию земель;

-единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или расширении производства (строительства);

-затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

-расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;

-суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;

-суммы подписки на специальную литературу и другие.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов.

Характеристика расходов будущих периодов по подготовительным к производству работам, по освоению новых видов продукции, по горно-подготовительным работам, по заготовке, переработке продукции в межсезонный период и т. п., а равно порядок и сроки списания всех этих расходов на соответствующие счета учета затрат устанавливаются в отраслевых инструкциях министерств и ведомств. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97 «Расходы будущих периодов, списываются ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства.

Они состоят из затрат на проектирование и конструирование изделий, разработку технологического процесса их изготовления, корректировку технической документации, перестановку и наладку оборудования, выпуск опытного образца продукции, ее испытание и др. Особенностью этих расходов является несовпадение времени их совершения и массового (серийного) выпуска продукции. Расходы на подготовку и освоение производства осуществляются из оборотных средств предприятия и предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производства. После перехода на массовый или серийный выпуск новой продукции расходы на подготовку и освоение ее производства ежемесячно погашаются посредством включения в себестоимость освоенной продукции. Погашение производится по сметным ставкам, исчисляемым делением суммы затрат по освоению на плановый выпуск продукции.

Другие виды расходов будущих периодов списываются на счета учета затрат в следующем порядке.

Расходы будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.

Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, списывается ежемесячно на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя – на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах резерва. На счете 97 «Расходы будущих периодов» на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства или обращения.

Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы и так далее списываются ежемесячно на затраты производства или расходы на реализацию равномерными долями в течение срока, которому относятся те или иные расходы.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

Для учета движения средств по счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

На субсчете 98-1 «Доходы полученные в счет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам:

-арендная и квартирная плата;

-плата за коммунальные услуги;

-выручка за грузовые перевозки;

-за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

-абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на расходы наступившего отчетного периода отражается по дебету счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов. Аналитический учет на данном субсчете ведется по каждому виду доходов.

По кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование» сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

-по безвозмездно полученным (в том числе в порядке целевого финансирования) основным средствам—по мере начисления амортизации;

-по иным безвозмездно полученным материальным ценностям-по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);

-по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездное поступление» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывают предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту данного субсчета отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы составляется проводки:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают:

Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей». По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются:

Д-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы».