Учет фондов и резервов

12.1 Учет уставного фонда

Источниками формирования имущества организации выступают собственный и заёмный капитал. Собственный капитал состоит из уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

Организации, осуществляющие хозяйственную деятельность с целью извлечения прибыли, формируют уставный фонд Уставный фонд является тем имуществом, которое необходимо организации для начала его деятельности. Он образуется за счёт вкладов учредителей и позволяет установить долю участия каждого из них. Уставный фонд, как совокупность вкладов его участников, определяет размер имущества организации, гарантирующего интересы его кредиторов.

Положением о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности0 субъектов хозяйствования, утвержденным Декретом Президента РБ от 16.03.1999 №11 (в ред. Декрета Президента РБ от 17.12.2002 № 29) установлены минимальные размеры уставного фонда в сумме, эквивалентной:

150 евро – для крестьянских (фермерских) хозяйств;

400 евро – для обществ с дополнительной ответственностью, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов;

800 евро – для унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения;

1600 евро – для обществ с ограниченной ответственностью;

3000 евро – для закрытых акционерных обществ;

12500 евро – для открытых акционерных обществ.

Уставный фонд для юридических лиц с иностранными инвестициями должен составлять объём, эквивалентный не менее 20000 долларов США.

Минимальные размеры уставных фондов коммерческих организаций определяются в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком официального курса белорусского рубля к евро на первое число месяца, в котором учредительные документы представляются (подаются) в регистрирующие органы. При формировании уставного фонда в иностранной валюте его размер фиксируется в белорусских рублях по курсу Национального банка на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательно. Согласно Декрету №11 организации должны сформировать уставный фонд в полном объёме до регистрации организации в регистрирующих органах.

Коммерческая организация, указавшая в своих учредительных документах один из видов производственной деятельности, вправе сформировать уставный фонд в размере не менее 50% от минимального размера, установленного для организации соответствующей организационно-правовой формы. Если такая организация в течение 6 месяцев со дня государственной регистрации не осуществляет ни один из видов производственной деятельности или по окончании второго и каждого последующего финансового года объём реализованных товаров собственного производства составляет менее половины общего объёма реализации товаров, то данная организация обязана в течении 6 месяцев увеличить уставный фонд до минимального размера и внести необходимые изменения в учредительные документы.

Коммерческая организация, более 50% учредителей которой составляют инвалиды, а также организация, создаваемая организациями ветеранов, обществами инвалидов в форме унитарного предприятия, вправе сформировать уставный фонд в размере не менее 50% минимального размера. Но если число инвалидов становится менее половины всех учредителей, то организация обязана в течение одного месяца увеличить уставный фонд до минимального размера и внести необходимые изменения в учредительные документы. Согласно Инвестиционному кодексу от 22.06.2001 № 37-3 уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями, создаваемой в форме общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, закрытого акционерного общества или частного иностранного предприятия должен быть сформирован не менее чем на 50% в течение первого года со дня государственной регистрации этой организации за счет внесения каждым учредителем не менее 50% своей доли и в полном объёме – до истечения двух лет со дня регистрации, а уставный фонд организации в форме открытого акционерного общества должен быть сформирован в полном объёме до её государственной регистрации.

В бухгалтерском учёте формирование уставного фонда отражается на пассивном счете 80 «Уставной фонд». После государственной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Учредители коммерческой организации могут формировать уставный фонд вкладами в денежной и неденежной форме. При внесении вклада в денежной форме в бухгалтерском учете производят записи по кредиту счета 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции с дебетами счетов:

51 «Расчетный счёт»

50 «Касса»

52 «Валютные счета»

При формировании уставного фонда в иностранной валюте курсовая разница между курсом валюты на дату подписания учредительных документов и дату фактического внесения денежных средств отражается записью:

Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчёт «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит 83-3 «Добавочный фонд», субсчет «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

Пример: Уставный фонд организации объявлен в размере 30000 долларов США. На день подписания договора о создании организации курс одного доллара США, установленный НБ РБ составил 2300 рублей. На день фактического внесения вклада в уставный фонд курс возрос до 2350 рублей. В учете будет отражено.

Дебет 75-1 Кредит 80 – 69 000 000руб. (30000 долларов по 2300 рублей)

Дебет 52 Кредит 75-1 – 70 500 000руб. (30000 долларов по 2350 рублей)

Дебет 75 Кредит 83-3 – 1 500 000руб.

В качестве неденежного вклада в уставный фонд могут быть внесены основные средства, нематериальные активы, производственные запасы и другие материальные ценности. При этом записи будут следующие:

Дебет 07 «Оборудование к установке»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

11 «Животные на выращивании и откорме»

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

20 «Основное производство»

41 «Товары»

43 «Готовая продукция»

58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Пример: Учредительным фондом ООО «Орион» предусмотрено формирование уставного фонда в сумме 5 000 000 рублей. Учредители ООО «Орион» – 3 юридических лица, в качестве вклада вносят:

Учредитель №1 – перечислил 1 000 000 рублей на расчетный счёт ООО «Орион»;

Учредитель №2 – внес основные средства на сумму 2 500 000 рублей;

Учредитель №3 – предоставил сырьё и материалы на сумму 1 500 000 рублей.

В учёте ООО «Орион» будут сделаны следующие записи:

Д-т 75/1 К-т 80 – 5 000 000 – объявлена сумма Уставного фонда

Д-т 51 К-т 75/1 – 1 000 000 – отражены денежные средства

Д-т 08 К-т 75/1 – 2 500 000 – отражена стоимость основных средств

Д-т 10 К-т 75/1 – 1 500 000 – отражена стоимость сырья и материалов.

Имущество, вносимое в виде неденежного вклада, подлежит экспертизе достоверности его оценки. Порядок проведения экспертизы установлен постановлением Кабинета Министров РБ от 12.02.1996 № 92 «Об утверждении Положения о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица» (в редакции постановления Совета министров РБ от 28.02.2002 № 288). Экспертиза проводится в отношении любого имущества, вносимого в неденежной форме, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на экспертные работы. Экспертиза проводится в течение 30 дней, данный срок может быть продлен до 45 дней. По результатам экспертизы составляется акт о достоверности оценки неденежных вкладов. В случае отсутствия акта имущество не считается внесенным в уставный фонд. При внесении неденежного вклада иностранным учредителем вклад должен быть ввезен из иностранного государства, его оценка осуществляется на дату принятия на баланс организации в денежных единицах, в которых объявлен уставный фонд, экспертиза достоверности оценки производится после таможенного оформления имущества.

По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный фонд может быть увеличен за счет дополнительных вкладов учредителей, за счет средств добавочного фонда или за счет нераспределенной прибыли. Внесение дополнительных вкладов учредителями в бухгалтерском учете отражается в порядке, предусмотренном при формировании уставного фонда. Увеличение уставного фонда за счет источников собственных средств отражается:

Дебет 83 «Добавочный фонд»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный фонд»

В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана, произвести операции по уменьшению уставного фонда. Для всех коммерческих организаций введено правило, согласно которому если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов организации окажется мене уставного фонда, то такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного фонда.

Дебет 80 «Уставный фонд»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – объявлено уменьшение уставного фонда

Дебет 80 «Уставный фонд»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» - отражено уменьшение уставного фонда.

Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации об учредителях и стадиях формирования фонда.

Уставный фонд акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. По решению общего собрания акционеров общество вправе увеличить уставный фонд путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Акционерные общества также могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования.

Для учета данных операций предназначен активный счет 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат производится запись:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета».

При продаже выкупленных акций в учете записывают:

Дебет 76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму фактических затрат при выкупе

Дебет 76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 92-1 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные доходы» - на разницу между продажной ценой и стоимостью приобретения при продаже выше стоимости выкупа.

Дебет 92-2 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы»

Кредит 76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – на разницу между продажной ценой и стоимостью приобретения при продаже ниже стоимости выкупа.

Аннулирование выкупленных акций приводит к уменьшению размера уставного фонда. После выполнения акционерным обществом всех предусмотренных процедур в учете производят запись:

Дебет 80 «Уставный фонд»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»- на номинальную стоимость акций.

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Пример: Выкуплены акции, номинальная стоимость которых 500000руб. Фактические затраты на выкуп составили 550000руб. Акции подлежат аннулированию.

Дебет 81 Кредит 51 – 550000

Дебет 80 Кредит 81 – 500000

Дебет 92-2 Кредит 81 – 50000

 

 

12.2 Учет резервного фонда

 

Помимо уставного фонда в состав собственных средств организации включается резервный фонд, который представляет собой страховой фонд организации.

Резервный фонд в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Его средства предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств. Размер резервного фонда определяется уставом общества. В остальных организациях, создающих резервный фонд по своему усмотрению, его величина не может превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах. Его могут использовать на следующие цели:

для обеспечения выплаты работникам заработной платы, гарантийных и компенсационных обязательств в случае экономической несостоятельности или ликвидации организации (в соответствии со ст. 76 Трудового кодекса РБ и п.5 Положения о резервном фонде заработной платы, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605);

покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

выплату дивидендов по привилегированным акциям в случае отсутствия прибыли;

для обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций акционерного общества и начисленных по ним процентов;

иные, создаваемые в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Для учета формирования и использования резервного фонда предназначен пассивный счет 82 «Резервный фонд». По кредиту счета 82 «Резервный фонд» отражается формирование фонда за счет:

а) прибыли организации:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т 82 «Резервный фонд»

б) целевых взносов учредителей:

Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» - внесение денежных средств.

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 82 «Резервный фонд» – формирование фонда.

Использование средств резервного фонда учитывается следующим образом:

Дебет 82 «Резервный фонд»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

в части средств, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год.

Дебет 82 «Резервный фонд»

Кредит 66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам»

в части средств, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, а также процентов по ним.

Дебет 82 «Резервный фонд»

Кредит 75-2 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» – при начислении дивидендов учредителям при отсутствии прибыли отчетного года.

В последнем случае дивиденды могут начисляться не всегда. Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного и резервного фондов, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Отсюда, начисление дивидендов возможно лишь в случае достаточности чистых активов организации и в размере, не вызывающем уменьшение стоимости чистых активов ниже установленного предела.

Погашение задолженности работникам по заработной плате, гарантийным и компенсационным обязательствам отражается:

Д-т 82 «Резервный фонд»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Средства резервного фонда могут быть разделены между учредителями организации:

Д-т 82 «Резервный фонд»

К-т 75-2 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислен доход при делении средств фонда.

Д-т 75-2,70 К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода), субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы у юридического лица или подоходный налог у физического лица.

Д-т 75-2, 70 К-т 51,52 – произведена выплата оставшихся после налогообложения средств.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о направлениях использования резервного фонда и его остатках на начало и конец месяца.

 

12.3 Учет добавочного фонда

 

В процессе хозяйственной деятельности организации может появиться новое имущество, т.е. добавочный фонд, который, в отличие от уставного фонда, представляет собой общую собственность всех участников, а не долю каждого из них.

Источниками поступления нового имущества могут быть:

прирост стоимости имущества в результате его переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость).

Для обобщения информации о добавочном фонде организации предназначен пассивный счет 83 «Добавочный фонд». По кредиту счета отражается формирование фонда.

При проведении переоценок имущества прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов учитывается:

Дебет 01,04,07,08,10,16,41,43,45 Кредит 83-1 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд переоценок» - на сумму дооценки имущества.

Снижение стоимости внеоборотных и оборотных активов отражается сторнировочной записью:

Дебет 01,04,07,08,10,16,41,43,45 Кредит 83-1 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд переоценок» – на сумму уценки активов.

Прирост в результате переоценки сумм амортизации основных средств и нематериальных активов учитывается проводкой:

Дебет 83-1 Кредит 02,05 – на сумму увеличения амортизации.

Если в результате переоценки произошло снижение суммы амортизации, то производится сторнировочная запись:

Дебет 83-1 Кредит 02,05 – на сумму уменьшения амортизации.

Формирование «Добавочного фонда» за счет эмиссионного дохода отражается следующим образом:

Дебет 50 «Касса»,51 «Расчетный счет» К 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд» – поступление денежных средств за реализованную акцию.

Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд» Кредит 80 «Уставный фонд» – формирование уставного фонда акционерного общества в размере номинальной стоимости акций.

Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд» Кредит 83-2 «Добавочный фонд», субсчет «Эмиссионный доход» – формирование фонда в пределах разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

Пример: Номинальная стоимость акции – 70000руб.В процессе формирования уставного фонда акция продана по цене 100000руб.В учете производят следующие записи:

Дебет 50 Кредит 75-1 – 100000руб.

Дебет 75-1 Кредит 80 – 70000руб.

Дебет 75-1 Кредит 83-2 – 30000руб.

При формировании уставного фонда, размер которого объявлен в иностранной валюте, возникающая курсовая разница находит свое отражение на субсчете 3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда» счета 83 и отражается проводкой:

Д-т 52 К-т 83-3

Организации, создающие «Фонд пополнения собственных оборотных средств», при формировании его за счет отчислений 6% валового дохода в учете производят запись:

Д-т 90 «Реализация» К-т 83-4 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд пополнения собственных оборотных средств, сформированный за счет отчислений 6% валового дохода»

Использование средств «Фонда накопления», создаваемого организацией в качестве финансового обеспечения мероприятий по приобретению нового имущества, отражается на субсчете 5 «Фонд накопления использованный» счета 83. В момент использования средств фонда накопления в учете производят запись:

Д-т 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд накопления образованный»

К-т 83-5 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд накопления использованный».

При использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, в учете используют субсчет 6 «Фонд использованных средств целевого финансирования» счета 83. При этом в учете записывают:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 83-6 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд использованных средств целевого финансирования».

Движение по дебету счета 83 «Добавочный фонд» может происходить по следующим направлениям:

на увеличение уставного фонда организации:

Дебет 83 «Добавочный фонд» Кредит 80 «Уставный фонд» – в организациях государственной формы собственности;

Дебет 83 «Добавочный фонд» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд» Кредит 80 «Уставный фонд» – в негосударственных организациях.

распределение сумм между учредителями:

Дебет 83 «Добавочный фонд» Кредит 75-2 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»

на покрытие убытка:

Дебет 83 «Добавочный фонд» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В синтетическом учете к счету 83 «Добавочный фонд» в разрезе источников формирования могут быть открыты отдельные субсчета. Организация аналитического учета должна обеспечить получение информации по отдельным направлениям формирования и использования средств фонда.

 

12.4 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 

Конечный результат хозяйственной деятельности организации определяется суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), которая в учете отражается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».На этот счет заключительными записями декабря в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» списывается:

Дебет 99 Кредит 84-9 – нераспределенная прибыль

Дебет 84-9 Кредит 99 – непокрытый убыток.

Распределение чистой прибыли осуществляется на основании решения собрания учредителей согласно учредительным документам организации.

Нераспределенная прибыль, учтенная по кредиту счета 84, субсчет 9 «Нераспределенная прибыль (убыток)», может быть использована в следующих целях:

а) путем составления «внутренних» проводок:

на формирование фонда накопления:

Д-т 84-9 К-т 84-1, субсчет «Фонд накопления образованный»

Средства этого фонда направляют на финансирование капитальных вложений, развитие производства.

на формирование фонда потребления:

Д-т 84-9 К-т 84-2, субсчет «Фонд потребления»,

средства которого направляют на материальное поощрение работников, удовлетворение их социальных и духовных потребностей.

на создание фонда пополнения собственных оборотных средств:

Д-т 84-9 К-т 84-4, субсчет «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

на формирование иных фондов, предусмотренных учредительными документами, коллективными договорами:

б) путем составления «внешних» проводок:

на пополнение уставного фонда:

Д-т 84-9 К-т 80 - в организациях государственной формы собственности

Д-т 84-9 К-т 75-1

Д-т 75-1 К-т 68

Д-т 75-1 К-т 80 - в организациях частной формы собственности.

на пополнение резервного фонда:

Д-т 84-9 К-т 82

на выплату доходов учредителям:

Д-т 84-9 К-т 70, 75-2.

Кредитовый остаток субсчета 84-9 «Нераспределенная прибыль (убыток) покажет сумму нераспределенной прибыли.

Распределенная, но еще не использованная прибыль может быть направлена на:

финансирование капитальных вложений

Д-т 84-1 К-т 83-5

начисление выплат социального характера, материального поощрения:

Д-т 84-2 К-т 70

погашение убытка организации:

Д-т 84-1, 84-2, 84-4 К-т 84-9

увеличение размера уставного фонда:

Д-т 84-1, 84-2, 84-4 К-т 80 - в государственных организациях

Д-т 84-1, 84-2, 84-4 К-т 75-1

Д-т 75-1 К-т 68

Д-т 75-1 К-т 80 – в негосударственных организациях.

создание резервного фонда:

Д-т 84-1, 84-2, 84-4 К-т 82.

Результатом хозяйственной деятельности организации может выступать балансовый убыток. Убыток отчетного года, а также прошлых лет, может быть погашен:

а) путем составления «внутренних» проводок

за счет неиспользованных средств фонда накопления:

Д-т 84-1 К-т 84-9

за счет средств фонда потребления:

Д-т 84-2 К-т 84-9

за счет фонда пополнения собственных оборотных средств:

Д-т 84-4 К-т 84-9

иных фондов:

б) путем составления «внешних» проводок:

за счет резервного фонда:

Д-т 82 К-т 84-9

за счет добавочного фонда:

Д-т 83 К-т 84-9

за счет уставного фонда:

Д-т 80 К-т 84-9

за счет целевых взносов учредителей:

Д-т 51,52 К-т 75

Д-т 75 К-т 84-9

 

 

12.5 Учет целевого финансирования

 

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №89 от 30.05.2003, к источникам собственных средств организации отнесены средства целевого финансирования, выделяемые юридическим лицам из бюджетов различных уровней и целевых фондов как в виде помощи, так и в виде целевого финансирования расходов, не покрываемых доходами, при осуществлении планово-убыточной деятельности, а также деятельности, имеющей особо важную социальную направленность. Кроме того, в процессе осуществления предпринимательской деятельности организации могут получать целевые средства от других юридических и физических лиц. Основным законодательным актом, регламентирующим порядок предоставления и использования субъектами хозяйствования средств целевого назначения, является Закон РБ от 04.06.1993 № 23487-XII «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» (с изменениями и дополнениями). Средства целевого назначения могут выступать в виде дотаций и субсидий. Под дотацией понимаются денежные средства, выделяемые из бюджета юридическим лицам для полного и частичного покрытия убытков за исключением дотаций, полученных в связи с государственным регулированием цен и тарифов. Под субсидией понимаются денежные средства, предоставляемые из бюджета юридическим и физическим лицам в виде помощи или пособия на основании отдельных законодательных актов для оказания конкретной адресной помощи субъектам хозяйствования.

Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования применяется пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника финансирования отдельных мероприятий, учитываются:

Дебет 76 Кредит 86 – отражена задолженность по бюджетным средствам целевого назначения.

Фактическое поступление средств целевого назначения отражается:

Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 86 – поступление денежными средствами.

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 86 – поступление имуществом.

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитами счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» – на окончательно сформированную стоимость объектов строительства;

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму НДС, включенного в стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных и полученных за счет средств целевого финансирования;

20 «Основное производство» - при направлении целевых средств на покрытие затрат;

83 «Добавочный фонд» - на сумму, полученную в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» – признание полученных средств как доходов будущих периодов при направлении их на финансирование текущих расходов.

Средства, полученные из бюджета, юридические лица обязаны расходовать строго по целевому назначению. Средства, необоснованно полученные или использованные не по целевому назначению или с нарушением законодательства Республики Беларусь, подлежат в бесспорном порядке возврату в соответствующий бюджет. Взыскание штрафных санкций за нецелевое расходование средств производится в двухкратном размере. Кроме того, предусмотрено привлечение к административной ответственности должностных лиц, допустивших вышеуказанные нарушения.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.