Проведение анализа себестоимости продукции начинают с исследования динамики общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Источником информации для анализа поэлементной структуры затрат может служить отчет о себестоимости. Анализировать изменения структуры себестоимости следует путем сравнения удельных весов отдельных видов затрат в их общей сумме.
Группировки затрат по статьям и элементам взаимодополняют друг друга и обеспечивают увязку показателей себестоимости с другими показателями хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ себестоимости в разрезе элементов затрат
Экономические элементы характеризуют простейшие однородные виды расходов и показывают источники их образования.
Элементы затрат (структура)
1. Материальные затраты (сырье, топливо, полуфабрикаты и т.д.)
2. Затраты на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация основных средств
5. Прочие затраты (проценты по кредитам, налоги, аренда помещения и т.д.)
|
|
Анализ направлен на изучение материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости, т.е. на структуру затрат.
Пример.
Элементы затрат | Прошлый период | Удельный вес,% | Отчетный год | Удельный вес,% |
Всего, в том числе | ||||
Материальные затраты | ||||
Оплата труда | ||||
Отчисления в фонды | ||||
Амортизация | ||||
Прочие |
Выводы: Увеличивается доля амортизационных отчислений, а доля ФЗП снижается – означает, что растет производительность труда и фондоотдача.
Анализ затрат по статьям калькуляции
Перечень калькуляционных статей определяется как правило отраслевыми инструкциями. Калькуляционные статьи, отражая цели, условия и места осуществления затрат, показывают назначение расходов. Комплексный подход к изучению себестоимости требует взаимоувязанного исследования структуры затрат и по статьям, и по элементам.
Основные статьи калькуляции затрат:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия и полуфабрикаты;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
6. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
7. Общепроизводственные расходы;
8. Общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы и т.д.
Анализ позволяет выявить направления и объемы расходования ресурсов.
Пример
Анализ затрат на производство сравнимой продукции
Элемент затрат | Сумма, тыс.руб | Структура затрат, % | ||||
+,- | +,- | |||||
Оплата труда | 26,4 | 25,1 | -1,3 | |||
Отчисления на социальные нужды | 9,2 | 8,8 | ||||
Материальные затраты, в том числе: | 52,8 | 53,9 | ||||
сырье и материалы | 47,5 | 48,4 | ||||
электроэнергия и т.д. | 5,3 | 5,5 | ||||
Амортизация | 7,9 | 9,0 | ||||
Прочие затраты | -100 | 3,7 | 3,3 | |||
Полная себестоимость, в том числе: | х | |||||
Переменные расходы | ||||||
Постоянные расходы |
|
|
Выводы: Затраты в 2016 году на производство выросли на 2000 тыс.руб. Рост произошел, в основном, за счет увеличения затрат на материалы и амортизацию. Выросли расходы на материалы и электроэнергию. При этом снизился удельный вес затрат на оплату труда.
Внимание! (рекомендация для написания выводов)
Причины возможного роста затрат в себестоимости продукции по элементам.
Заработная плата.
Повышение удельного веса расходов на оплату труда в себестоимости продукции может свидетельствовать о неблагоприятных тенденциях в использовании рабочей силы: отставании темпов роста производительности труда от темпов роста заработной платы, необоснованном завышении численности персонала, наличии необоснованных выплат. Увеличение доли зарплаты может быть также вызвано изменением структуры продукции и выпуском более трудоемких изделий или произведенным в установленном порядке изменении условий оплаты труда.
Материалы.
Рост затрат может быть вызван изменением объема выпускаемой продукции – это неизбежное увеличение. Вместе с тем, рост затрат на материалы может быть вызван увеличением брака, хищением, что требует дополнительного анализа. Рост затрат, связанный с ростом энергопотребления требует проведение на предприятии мероприятий по экономии электроэнергии и внедрение современного энергоэффективного оборудования.
Амортизация.
Рост удельного веса амортизации, как правило, является следствием повышения технической оснащенности производства. Однако в ходе анализа необходимо выяснить не происходит ли увеличение фондовооруженности за счет пассивной части основных фондов или сверхплановых запасов неустановленного оборудования.
Прочие затраты.
Рост прочих затрат может быть связан с развитием собственной производственной базы, увеличением расходов по услугам непроизводственного характера сторонних специализированных организаций (ремонтных и т.п.), стороннего транспорта, арендной платы за пользование машинами и механизмами, помещениями и сооружениями.
Проведение исследований структуры затрат за ряд лет дает возможность оценить основные тенденции в изменениях характера деятельности предприятия и принимать обоснованные управленческие решения.