Объект обложения страховыми взносами

Объектами страховых взносов признаются выплаты:
1) для организаций и ИП (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):
а) по трудовым договорам;
б) по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением договоров, заключенных с ИП, адвокатом или нотариусом);
в) по авторским и лицензионным договорам:
- авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);
- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);
- издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);
- лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ);
2) для физических лиц, не являющихся ИП (п. 2 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):
а) по трудовым договорам;
б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (за исключением договоров, заключенных с ИП, адвокатом или нотариусом).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Для наглядности отобразим в таблице выплаты, которые относятся к объекту обложения страховыми взносами и которые не относятся:

В отношении выплат по трудовым договорам необходимо отметить следующее.
К сожалению, фразу «выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам» нельзя читать буквально. В данной норме, скорее, преследовался смысл признать объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых правоотношений независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Аналогичное мнение изложено во многих разъяснениях Минздравсоцразвития РФ (письма от 10.03.2010 г. № 10-4/308103-19, от 16.03.2010 г. № 589-19, от 23.03.2010 г. № 647-19, от 10.03.2010 г. № 10-4/306657-19).

Приведем примеры тех выплат, которые не признаются объектами обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей:
1) арендные платежи по договору аренды нежилого помещения;
2) выплаты в пользу собственников организации (членов совета директоров, дивиденды акционерам и т.д.) на основании решения общего собрания участников акционерного общества (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 г. № 421-19);
3) передача подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, поскольку согласно ст. 572 ГК РФ осуществляется переход права собственности (письма Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 г. № 406-19, от 05.03.2010 г. № 473-19).
В то же время стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами;
4) стоимость подарков, полученных физическими лицами, не состоящими с компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, не является объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 г. № 406-19);
5) арендная плата, выплачиваемая работнику по договору аренды транспортного средства без экипажа (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2010 г. № 550-19).
Однако если заключается договор аренды транспортного средства с экипажем, то необходимо разделять сумму вознаграждения на выплаты, приходящиеся за управление транспортного средства, и на арендную плату за использование самого транспортного средства.

Пример

Организация ООО «Василек» заключила договор аренды автомобиля с экипажем с Филимоновым М.Т., который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно договору арендная плата составляет 4 000 рублей в месяц, услуги по управлению автомобилем 11 000 рублей в месяц.
Таким образом, базой для обложения страховых взносов будет только выплата в размере 11 000 рублей в месяц.

6) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, поскольку получателей таких сумм с организацией не связывают ни трудовые, ни гражданско-правовые отношения;
7) суммы компенсации морального вреда работнику, выплачиваемые на основании решения суда, поскольку такие выплаты осуществляются не в рамках трудовых правоотношений или же по гражданско-правовому договору. Поскольку зачастую пытаются проводить аналогию между страховыми взносами и ЕСН, то в Письме Минфина РФ от 24.01.2007 г. № 03-04-06-02/6 в отношении ЕСН эта позиция подтверждается;
8) суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, перечисленные организацией за физических лиц, не являющихся ее работниками (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 г. № 406-19).

Также не признаются объектами обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ) выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся:
ü иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;
ü иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом такие выплаты не подлежат обложению вне зависимости от того, заключен ли договор непосредственно с представительством или напрямую с головным отделением российской организации.

При заполнении отчетности по страховым взносам выплаты и иные вознаграждения, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами, не отражаются.