Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Перечень выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, указан в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Указанный перечень можно разделить на три группы:
1) выплаты, которые не подлежат обложению всеми страховыми взносами,
2) выплаты, не подлежащие обложению в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации,
3) выплаты, не облагаемые в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Остановимся более подробно на каждой группе выплат.

1) Перечень выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФОМС.
К ним относятся:
Ø государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
К таким пособиям относятся:
- пособие по временной нетрудоспособности (включая дни, оплачиваемые за счет работодателя);
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие по рождению ребенка;
- пособие за постановку на учет на ранних сроках беременности;
- пособия по уходу за ребенком;
- пособие на погребение;
- и т.д.

Если пособие выплачивается в большем размере, чем предусмотрено законодательством, то сумма превышения подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Ø все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
ü с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья:
- компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;
- обеспечение по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренное Законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ;
- и т.д.

ü с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, например:
- предоставление бесплатной жилой площади с отоплением и освещением педагогическим работникам образовательных учреждений в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа) (п. 5 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании»);
- компенсация понесенных расходов судей, связанных с наймом (поднаймом) жилых помещений до предоставления им жилой площади (ст. 5 Федерального закона от 10.01.1996 г. № 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации»);
- обеспечение питанием при несении дежурства спасателей профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований (п. 5 ст. 25 Федерального закона от 22.08.1995 г. № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей»);

ü с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия, например:
- продовольственное обеспечение отдельных категорий военнослужащих (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.05.1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»);
- натуральное довольствие (продовольственное обеспечение), предоставляемое членам экипажей судов в пределах норм, утвержденных Постановлением № 861 и Приказом Минтранса РФ от 30.09.2002 г. № 122;

ü с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

ü с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, например:
- выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка при расторжении трудового договора в связи с отказом работника от перевода на другую работу (ст. 178 ТК РФ);
- выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка при расторжении трудового договора в связи призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (ст. 178 ТК РФ);
- и другие.

Компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами.

ü с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, например:
- оплата работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно (ст. 173 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития РФ от 20.04.2010 г. № 939-19);
- оплата командировочных расходов работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 178 ТК РФ);

ü с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
Данная норма относится к разделу компенсационных выплат, установленных законодательством, поэтому предполагается, что освобождение от обложения таких сумм страховыми взносами должно быть в пределах норм, также установленных законодательством. Однако перечень и размер компенсируемых расходов должен быть согласован в гражданско-правовом договоре, а следовательно, им же и нормироваться. Подобная норма содержалась в аналогичном разделе в ныне отмененной главе 24 «ЕСН» НК РФ. И в отношении налогообложения контролирующие органы соглашались с тем, что не подлежат обложению все документально подтвержденные расходы в рамках гражданско-правовых договоров.
Например, не облагались ЕСН суммы возмещения физическому лицу расходов по оплате проезда и проживания, понесенных им при исполнении гражданско-правового договора (письма Минфина РФ от 12.08.2009 г. № 03-04-06-01/207, от 02.06.2009 г. № 03-04-06-02/40).

ü с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, например:
- выходное пособие, а также средний месячный заработок на период трудоустройства при ликвидации организации сокращением численности или штата работников организации (ст. 178 ТК РФ);

ü с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
• выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания на работах с особо вредными условиями труда (ст. 222 ТК РФ) не подлежит обложению страховыми взносами.

• выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
Примеры выплат, относящихся к данному подразделу, которые не подлежат обложению:
- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) в размере, установленном в соглашении (ст. 169 ТК РФ);
- расходы по обустройству на новом месте жительства в размере, установленном в соглашении (ст. 169 ТК РФ);
- выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных) (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 г. № 406-19);
- компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 г. № 406-19);
- возмещение расходов за использование личного имущества в пределах сумм, определенных письменным соглашением между организацией и работником (ст. 188 ТК РФ);

Ø суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
ü физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
ü работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

Согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

ü работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

Для предоставления любой материальной помощи необходимо письменное заявление работника с просьбой о ее предоставлении.

Ø доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
При этом коренные малочисленные народы проживают не только в районах Севера, но и в районах Сибири и Дальнего Востока. Однако из буквального прочтения Закона № 212-ФЗ следует, что данная норма распространяется исключительно на районы Севера. Равноправие иных малочисленных народов, очевидно, придется отстаивать в судебном порядке;

Ø суммы страховых платежей (взносов):
© - по обязательному страхованию работников;
© - по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
© - по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ;
© - по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

Ø суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

Ø взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

Ø стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.
Для организаций, не относящихся к бюджетной сфере, оплата проезда работников к месту проведения отпуска становится обязанностью работодателя, когда размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда установлены коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).
Такая оплата проезда возможна один раз в два года, причем оплате подлежит проезд к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации (п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 г. № 2);

Ø суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

Ø стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании, например:
- форменная одежда, выдаваемая работникам ведомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14.04.1999 г. № 77-ФЗ «О ведомственной охране»).
Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, то стоимость одежды подлежит обложению страховыми взносами.

Ø стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, например:
- льготные билеты на проезд при следовании к месту отпуска и обратно работникам гражданской авиации согласно Постановлению Совета Министров СССР от 25.06.1971 г. № 434;

Ø суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

Пример

В организации ООО «Облако» предусмотрена выплата материальной помощи работникам в связи с регистрацией брака в размере 7 тысяч рублей. Тюлякова Т.М. вышла замуж, в связи с чем написала заявление о предоставлении ей материальной помощи в полном объеме. В расчетном периоде это первая материальная помощь, оказываемая ООО «Облако» своей работнице.
Получается, что сумма в размере 3 000 тыс. руб. (7 000 руб. - 4 000 руб.) подлежит обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 г. № 426-19).

Ø суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
В неофициальных разъяснениях контролирующие органы отмечают, что не подлежат обложению суммы возмещения организацией расходов работника на обучение или за профессиональную подготовку и переподготовку. Однако в этом случае необходимо заключение дополнительного договора между работником и работодателем согласно ст. 197 ТК РФ.
Образовательные программы должны соответствовать государственным стандартам и требованиям, что реализуется в учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (ст. 7, п. п. 6.3, 9 ст. 9, п. 6 ст. 12, п. 5 ст. 14 Закона РФ от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании»), поэтому обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и лицензию;

Ø суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
При этом суммы возмещения организацией-страхователем затрат работника по уплате процентов по займу на приобретение земельного участка для строительства жилого дома подлежат обложению страховыми взносами.

Ø суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых:
© военнослужащими,
© лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ,
© лицами рядового и начальствующего состава федеральной противопожарной службы,
© лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи,
© сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы,
© сотрудниками таможенных органов РФ,
© сотрудниками органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ;

Ø суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин – лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).
Таким образом, у временно пребывающего иностранного работника должна быть оформлена либо виза, либо миграционная карта.
Исключением являются граждане Республики Беларусь. Миграционные карты таким гражданам, прибывающим в Российскую Федерацию, не выдаются. При этом документом, подтверждающим дату въезда гражданина Республики Беларусь в Российскую Федерацию, может служить проездной документ (Письмо ФМС РФ от 21.01.2005 г. № МС-2/559).

Выплаты в пользу граждан Республики Беларусь, временно пребывающих в Российскую Федерацию, не подлежат обложению страховыми взносами, как и в отношении всех остальных временно пребывающих иностранных граждан, поскольку такие граждане не признаются застрахованными лицами в соответствии с законодательством РФ (письма Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 г. № 403-19, от 01.03.2010 г. № 424-19).

Отдельным блоком в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ выделены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, связанные с направлением работников в командировку.
При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению:
а) суточные;
б) фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
ü на проезд до места назначения и обратно,
ü сборы за услуги аэропортов,
ü комиссионные сборы,
ü на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,
ü на провоз багажа,
ü по найму жилого помещения,
При непредставлении документов, подтверждающих оплату этого расхода, суммы освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ü на оплату услуг связи,
ü сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта,
ü сборы за выдачу (получение) виз,
ü обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
В качестве примера применения данной нормы можно привести надбавки и расходы, понесенные работодателем в случае привлечения работников к работе вахтовым методом. При таком методе работы командировка не оформляется. Однако работникам выплачивается вместо суточных надбавка за вахтовый метод работы и осуществляется обеспечение их жильем согласно ст. 302 ТК РФ. Порядок обложения страховыми взносами в этом случае аналогичен порядку для направления в командировки.

К командировочным расходам не относятся суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке. Такие суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

2) Выплаты и иные вознаграждения, не облагаемые в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР.
К ним относятся суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые:
§ прокурорами,
§ следователями,
§ судьями федеральных судов,
§ мировыми судьями.

3) Выплаты и иные вознаграждения, не облагаемые в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.
К ним относятся любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по:
- договорам гражданско-правового характера,
- авторским и лицензионным договорам.