База начисления страховых взносов

Для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, базой для исчисления страховых взносов являются:
1) для организаций и ИП (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ):
- выплаты и иные вознаграждения, которые признаются объектом обложения страховыми взносами, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, за минусом сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами согласно ст. 9 Закона № 212-ФЗ;

2) для физических лиц, не являющихся ИП (п. 2 ст. 8 Закона № 212-ФЗ):
- выплаты и иные вознаграждения, которые признаются для них объектом обложения страховыми взносами, начисленные за расчетный период в пользу физическим лиц, за минусом сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами согласно ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Обе названные категории плательщиков определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года). С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанные 415 000 рублей нарастающим итогом с начала года, страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Пример

Иванову А.И. за период с января по июль 2010 г. было начислено выплат в сумме 385 200 рублей. За август ему начислена заработная плата и премия в общей сумме 35 900 рублей.
Работодателю за август 2010 г. нужно будет исчислить страховые взносы с суммы 29 800 рублей (415 000 - 385 200). Оставшаяся сумма выплат за август (6 100 рублей), равно как и все последующие выплаты в пользу данного работника до конца 2010 г. не будут являться базой для исчисления страховых взносов.

В будущем предельная величина для исчисления страховых взносов, которая сейчас составляет 415 000 рублей, будет ежегодно (с 1 января соответствующего года) индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер такой индексации будет определяться Правительством Российской Федерации (п. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Обращаем внимание на то, что при формировании базы для исчисления страховых взносов не учитываются выплаты по предыдущему месту работы нового сотрудника. В этом случае база для страховых взносов начинает исчисляться с нуля.
Однако, если физическое лицо сначала работало по договору гражданско-правового характера, а затем было принято в организацию (к индивидуальному предпринимателю) по трудовому договору, база для исчисления страховых взносов должна формироваться с учетом выплат, полученных таким лицом по договору ГПХ.
Такой вывод можно сделать из анализа положений п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

В случае осуществления выплат физическим лицам в натуральной форме (например, выплата заработной платы продукцией предприятия, дарение подарка работнику, оплата за сотрудника товаров (работ, услуг) и т.п.) для исчисления страховых взносов в базу включается стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами договора. Если на такие товары (работы, услуги) установлены государственные регулируемые розничные цены (тарифы), то в базу для исчисления страховых взносов включается стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из государственных регулируемых цен (п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Стоимость товаров (работ, услуг) при определении базы для исчисления страховых взносов учитывается с соответствующей суммой НДС, а для подакцизных товаров – с соответствующей суммой акцизов.

Пример

Сотрудник ООО «Вымпел» ко дню рождения получил в подарок телевизор, стоимость которого составила 29 500 рублей (в том числе НДС – 4 500 рублей). При исчислении страховых взносов в базу подлежит включению полная стоимость подарка в сумме 29 500 рублей, без ее уменьшения на сумму НДС.

Отдельно остановимся на определении базы для исчисления страховых взносов с выплат по авторским и лицензионным договорам.
Так, сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов по таким договорам, определяется как сумма доходов, полученная по названным договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов (п. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Если же сумма таких расходов не может быть документально подтверждена, то полученный доход можно уменьшить на норматив затрат, предусмотренный в отношении отдельных видов договоров.

При исчислении страховых взносов возможно применение только одного из описанных способов уменьшения выплачиваемых доходов на понесенные расходы:
- либо на величину расходов, которые получатель может документально подтвердить;
- либо на норматив затрат, предусмотренный законодательством.
Использовать одновременно эти два способа не допускается (п. 8 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Пример

ООО «Партнер» заключило договор с физическим лицом на написание картин для их размещения в офисных помещениях заказчика. В момент передачи готовых картин заказчику исполнитель предъявил документы о приобретении рам для выполнения работы. Однако документы, свидетельствующие о расходах на приобретение холста, исполнителем представлены не были.
В описанной ситуации заказчик – плательщик страховых взносов при их исчислении может уменьшить либо полученное исполнителем вознаграждение на сумму документально подтвержденных расходов по приобретению рам для картин, либо вознаграждение на норматив, предусмотренный ст. 8 Закона № 212-ФЗ, в размере 30%.